Право/1. Борьба
с экономическими преступлениями
К.ю.н. Петраков С.В.,
К.ю.н. Шунк В.Э.
Санкт-Петербургский университет МВД
России, Россия
Основы возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях в сфере
инвестиционной деятельности
Сфера инвестиционной деятельности
значительна на современном российском рынке. Значительные материальные ресурсы
инвестируются в те или иные объекты. С одной стороны – это способствует
развитию и стабилизации российского рынка. С другой стороны – это создает
условия для деятельности преступных групп в инвестиционной сфере. Среди данных
преступлений можно выделить и налоговые, организаторами которых могут стать
сами инвесторы. Цель данных преступлений в рассматриваемой сфере – снижение
совокупной налоговой нагрузки, которая возлагается на инвестора. Расследование
данных преступлений с 1 января 2011 г. возложено на следователей Следственного
комитета России. Уже спустя 1 квартал 2011 г. стало очевидно, что расследование
данных преступлений представляет значительную сложность для указанного органа.
Если проанализировать статистические
данные о выявлении и расследовании данных преступлений, то можно прийти к
выводу, что период формирования следственной практики в органах внутренних дел
закончился лишь к 2009 г., после чего результаты работы стали существенно
лучше. Так, в 2005 г. выявлено 11351 налоговых преступлений, окончено
расследованием и 4114, соответственно[1];
в 2006 г. – 13549 и 4414[2];
в 2007 г. – 14424 и 4403[3];
в 2008 г. – 15122 и 4345[4];
в 2009 г. – 22316 и 18608[5];
в 2010 г. – 14449 и 11017[6].
Для наглядности изложим приведенные данные на рисунке № 1.
К концу 2010 г., когда была наработана
значительная практика и накоплен существенный опыт, расследование данных
преступлений вновь передано в другую структуру. Это, по нашему мнению,
неизбежно повлечет снижение противодействия налоговой преступности, в том числе
и в сфере инвестиций, и даст возможность большей части предпринимателей
остаться безнаказанными.
Исходя из данных проблем, мы считаем
необходимым раскрыть основы при возбуждении уголовных дел об уклонении от
уплаты налогов с организаций, которые в большей части и распространены среди
налоговых преступлений в сфере инвестиционной деятельности.
Обязанность уплачивать налоги и сборы
нормативно установлена: ст. 57 Конституции РФ, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 3
ст. 23 НК РФ, п. 4 ст. 23 НК РФ. В соответствии с Постановлением
Конституционного суда РФ № 20-П от 17.12.1996 г. обязанность уплачивать налоги
– безусловное требование государства. Исходя из Постановления Пленума
Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 г. общественная опасность
налоговых преступлений – непоступление денежных средств в бюджетную систему
Российской Федерации. Таким образом, корысть при налоговых преступлениях не
является обязательным условием привлечения лица к уголовной ответственности.
Для усвоения механизма расчета и
исчисления налогов, необходимо оперировать основными понятиями: 1) Налог (п. 1
ст. 8 НК РФ); 2) Сбор (п. 2 ст. 8 НК РФ); 3) Объект налогообложения (п. 1 ст.
38 НК РФ); 4) Налоговая база (п. 1 ст. 53 НК РФ); 5) Налоговая ставка (п. 1 ст.
53 НК РФ); 6) Налоговый период (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Обобщенная схема исчисления налога: доход
(налоговая база) от реализации товара (объект налогообложения) необходимо уменьшить
на расходы (налоговые вычеты) связанные с деятельностью налогоплательщика и умножить
на налоговую ставку = сумма налога, подлежащего уплате.
Для уклонения от уплаты налога налогоплательщику
необходимо занизить налогооблагаемую базу. Это достигается путем того, что
завышаются расходы (вычеты), приводятся расходы (вычеты), которых вообще не
было или занижаются данные о полученных доходах.
В обобщенном виде, суть расследования можно
представить следующим образом:
1) Необходимо установить реальную
хозяйственную деятельность организации или индивидуального предпринимателя на
основании достоверных документальных данных;
2) Определить соответствующую
действительности налоговую базу и исчислить сумму налога, которую должен был
уплатить налогоплательщик и не уплатил;
3) Выявить разницу между суммой налога,
которая должна была быть уплачена и суммой уплаченного налога, вывести
процентное отношение доли неуплаченных налогов.
В процессе совершения налоговых
преступлений используют «фирмы-однодневки». Процесс создания и назначение:
1. Поиск третьего лица, которое станет
учредителем «фирмы-однодневки», за вознаграждение;
2. Заключение договора третьего лица с
оператором связи на предоставление услуг по доступу к сети Интернет;
3. Учреждение и регистрация третьим лицом юридического
лица в форме общества с ограниченной ответственностью, которое и является
«фирмы-однодневки». Открытие в банке счета общества и заключает договор на
обслуживание счета в платежной систем «Банк-Клиент»;
4. Оформление договора и (или) счета-фактуры
от имени «фирмы-однодневки» в адрес организации за предоставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги. При этом фактически никакие товары
организации не предоставлялись, работы не выполнялись, услуги не оказывались.
5. Руководитель организации или индивидуальный
предприниматель на основании выставленного счета-фактуры оплачивают фиктивные
товары, работы или услуги. В результате этого денежные со счета организации
переводятся на счет «фирмы-однодневки».
6. Управляя счетом «фирмы-однодневки»
через платежную систему «Банк-Клиент» и направление банку электронного платежного
поручения о перечислении денежных средств со счета «фирмы-однодневки» на счет
другого лица, где деньги и будут обналичены.
7. Оплата по выставленному счету-фактуре
дает право руководителю организации занизить налоговую базу и таким образом
уменьшить размер налогов.
Для наглядности изложим преступный
механизм на рисунке № 2.
Данные, свидетельствующие о том, что
имеются признаки налогового преступления, выявляются:
1) В ходе выездной налоговой проверки
сотрудниками налогового органа;
2) В ходе оперативно-розыскной
деятельности сотрудниками Управления по борьбе с налоговыми преступлениями.
В материалах, представляемых следователю,
в случаях, когда сообщение о налоговом преступлении поступило из налогового
органа, должен содержаться обязательный перечень документов. К ним относятся:
1) Копия решения руководителя налогового
органа о регистрации организации или индивидуального предпринимателя (копия
свидетельства о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц
(индивидуальных предпринимателей);
2) Копия решения руководителя налогового
органа о постановке организации или индивидуального предпринимателя на
налоговый учет (копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе);
3)
Копия акта налоговой проверки с приложениями;
4) Копии объяснений руководителя
организации или индивидуального предпринимателя по фактам налоговых правонарушений,
выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту
налоговой проверки);
5)
Копии документов, на основании которых можно сделать вывод о включении
руководителем организации или физическим лицом в налоговую декларацию заведомо ложных
сведений;
6) Первичные документы организации или
индивидуального предпринимателя, подтверждающие выводы акта выездной налоговой
проверки;
7) Копия
решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика (плательщика
сбора) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
8) Копия
апелляционной жалобы и копия решения по ней при обжаловании принятого решения
налогового органа до момента его вступления в силу;
9) Копия
жалобы, копия решения по жалобе, а при наличии судебного разбирательства –
копии судебных решений (определений) при обжаловании вступившего в законную
силу решения налогового органа;
10) Объяснение
руководителя организации или индивидуального предпринимателя, полученное
оперативным сотрудником;
11) Объяснение
главного бухгалтера организации или лица, выполняющего его функции
12) Документы,
содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки физическое лицо
должно было представить налоговому органу налоговую декларацию;
13) Копия
требования об уплате налогов и (или) сборов, документ, подтверждающий факт и
дату вручения налогоплательщику данного требования;
14) Копии
налоговых деклараций, представленных руководителем организации или
индивидуальным предпринимателем, бухгалтерской отчетности и иных документов,
подтверждающих исчисленные налоги и (или) сборы;
15) Копии
документов, связанных с мерами принудительного взыскания: сведения о
направленных поручениях налогового органа на перечисление сумм налога в
бюджетную систему Российской Федерации, о реструктуризации задолженности,
приостановлении операций по счетам в банках налогоплательщиков, а также
взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента);
16) Справка
о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов и (или) сборов выявлены
факты неуплаты (неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо
неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления) их
налогоплательщиком (с разбивкой сумм доначисленных налогов и (или) сборов по
периодам платежей и с указанием доли неуплаченных налогов и (или) сборов в
общей сумме налогов и (или) сборов, подлежащих уплате (исчислению, удержанию и
перечислению в бюджет);
17) Акты
сверки взаиморасчетов с налогоплательщиком (односторонние акты сверки
взаиморасчетов - в случаях неявки налогоплательщика по вызову налогового органа
с целью проведения сверки расчетов по налогам);
18) Сведения
об имеющихся банковских счетах налогоплательщиков (налоговых агентов) с момента
возникновения задолженности;
19) Объяснение руководителя организации, в
отношении которой имеется предположении, что она является «фирмой-однодневкой»;
20) Письменные разъяснения о порядке
исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения
законодательства о налогах и сборах, данных налогоплательщику (плательщику
сборов, налоговому агенту) либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым
или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным
должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции;
21) Выписки по счетам организации (индивидуального
предпринимателя, налогового агента).
22)
Копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за
финансово-хозяйственную деятельность организации в проверяемом периоде, и
материалы о привлечении их к административной ответственности (если
привлекались).
При выявлении признаков налогового
преступления в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, в материалах
предварительной проверки, предъявляемых следователю, должны содержаться
документы, указанные выше, за исключением копий документов, связанных с
проведением выездной налоговой проверки организации или индивидуального
предпринимателя. Вместе с тем, в материалах проверки должны содержаться:
1) Рапорт о проведении исследования
предметов и документов;
2) Акт исследования документов.
Таковы основные положения при возбуждении
уголовных дел о налоговых преступлениях в сфере инвестиционной деятельности.
Литература: