Андреева В.М.

Уполномоченный по особо важным делам

отдела административных расследований

Центральной акцизной таможни

Федеральной таможенной службы России

К вопросу о субъекте уклонения от уплаты таможенных платежей.

Специфичность отношений, возникающих в финансовой среде по поводу исчисления, уплаты таможенных платежей и осуществления контроля за своевременной и полной их уплатой помимо прочего находит свое отражение в составе участников этих отношений. В качестве одной из сторон всегда выступает государство в лице сборщиков обязательных платежей – таможенных органов, а другой – их плательщики. При этом первая сторона наделена правом осуществления контроля за своевременностью и полнотой исполнения второй стороной своей обязанности по уплате. Подобный субъектный состав типичен для уклонения от уплаты таможенных платежей. Соответственно и субъект этого преступления столь же специфичен.

Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о том, что субъект уклонения от уплаты таможенных платежей специальный. Помимо таких обязательных общих качеств субъекта уголовной ответственности, как предусмотренный законом возраст и вменяемость, такие лица должны быть еще связаны с перемещением товаров через таможенную границу и наделены обязанностью уплачивать таможенные платежи, т.е. обладать специальными признаками. «Несомненно, данные субъекты относятся к категории специальных, поскольку обладают дополнительными юридически значимыми признаками, свидетельствующими об их включенности в таможенные правоотношения и о наличии обязанности по уплате таможенных налогов».

Как следует из диспозиции ст. 194 УК РФ, субъектом данного преступления могут быть плательщики таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.

Что касается физических лиц, то ими могут быть граждане России, иностранцы, лица с двойным гражданством, лица без гражданства, достигшие 16-летнего возраста, вменяемые.

Применительно же к организациям, это могут быть руководители, главный бухгалтер и иные работники юридических лиц, если эти юридические лица в силу требований таможенного законодательства несли обязанность по уплате таможенных платежей.

Также субъектами ответственности могут быть иные лица, включая работников иных коммерческих структур, которые участвовали в незаконном перемещении товаров, если они были осведомлены о последнем. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица или иные лица, которые в силу требований закона обязаны в установленные сроки уплачивать таможенные платежи соответствующему таможенному органу.

В ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК ТС) и ст.114 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» определен круг лиц, ответственных за уплату таможенных платежей. Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант и иные лица, на которые в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств – членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС, декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

Иные лица, на которые возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, перечислены в ст.ст. 79, 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 360 ТК ТС.

Так, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает и прекращается солидарно у лиц, незаконно перемещающих товары, лиц, участвующих в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза – также у лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов при прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза и убытии иностранных товаров с этой территории являются перевозчики.

Плательщиком таможенных пошлин, налогов при помещении иностранных товаров на временное хранение являются перевозчик или иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров на момент регистрации документов, представленных для помещения товаров на временное хранение; владелец склада временного хранения; лицо, осуществляющее временное хранение товаров в местах, не являющихся складами временного хранения.

Плательщиками ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного склада, являются декларант, либо владелец таможенного склада.

Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, уплачиваются физическими лицами.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

Соответственно, субъектами по ст. 194 УК РФ помимо собственников товаров могут выступать также такие лица, как владелец склада временного хранения, перевозчик, лица, незаконно перемещающие товары.

Что касается соучастников, то ими могут быть общие субъекты – вменяемые физические лица, достигшие 16-летнего возраста.

Нередко в правоприменительной практике таможенными органами выявляются ситуации, когда руководитель или главный бухгалтер организации являются лишь номинальными, не имеющими представления о реальной деятельности юридического лица. Как правило, такими руководителями значатся лица, потерявшие свои документы, либо представители малообеспеченных слоев населения, лица, злоупотребляющие спиртными напитками и не вполне дающие отчет своим действиям. Если номинальный руководитель юридического лица имеется, то, как правило, такое лицо только подписывает заранее подготовленные документы фактическими руководителями организации. Инициаторам же преступления зачастую удается избежать уголовной ответственности, поскольку формально за совершение юридически значимых действий от имени организации отвечает руководитель или иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации.

Целью использования фиктивных предприятий является создание условий для совершения преступлений и последующего уклонения от ответственности за преступную деятельность. Достигается данная цель путем перекладывания ответственности на подставных лиц – учредителей и руководителей существующего только на бумаге юридического лица.

Как известно, в российском уголовном законодательстве не предусмотрена уголовная ответственность юридических лиц за совершение преступлений экономического характера. В этой связи заслуживает внимания позиция Е. Курициной (Курицина Е. Юридическое лицо как орудие преступления // Российская юстиция. N 2. 2001), исследовавшей проблему использования юридических лиц с целью совершения различных преступлений.

По мнению Е. Курициной при совершении преступления, предусмотренного ст. 159 УК РФ, юридическое лицо используется виновными в качестве орудия преступления для достижения преступной цели. Именно использование наименования, юридического адреса, банковских счетов и иных реквизитов юридического лица сделало возможными масштабные мошеннические операции середины 90-х годов и иные преступления в сфере экономики.

Для решения выявленных проблем Е. Курицина предлагает ряд мер: «предусмотреть в Уголовно - процессуальном кодексе РФ возможность признания юридического лица специфическим орудием преступления, разработать процедуру признания его соответствующим доказательством, признать необходимость вынесения судом решения о его ликвидации по иску прокурора, уполномоченного государственного органа или общественной организации, в ходе рассмотрения вопросов гражданского иска в уголовном деле; закрепить в уголовно - процессуальном законодательстве процедуру ликвидации юридического лица, признанного судом орудием преступления; учитывая специфику правоотношений, возникающих между потерпевшими (гражданскими истцами по уголовному делу), исключить из юрисдикции арбитражного суда рассмотрение дел о ликвидации фирм - мошенников по основаниям ч. 2 ст. 61 Гражданского кодекса Российской Федерации. Все материальные претензии должны предъявляться к непосредственному исполнителю преступления, а не к юридическому лицу, у которого зачастую нет никакого имущества, обеспечивающего возмещение ущерба…».

В этой связи позитивным является тот факт, что Федеральным законом № 419-ФЗ от 07.12.2011 «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 151 Уголовно – процессуального кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 419-ФЗ от 07.12.2011) в действующую редакцию УК РФ внесены новые статьи 173.1 и 173.2. Ст. 173.1 предусматривает ответственность за незаконное образование (создание, реорганизацию) юридического лица; ст. 173.2 предусматривает ответственность за незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица

Принятие этого Федерального закона, несомненно, окажет положительное воздействие на борьбу с фирмами – однодневками и лицами, их создавшими, но все-таки этого недостаточно. Осуждение лиц, виновных в создании фиктивного юридического лица не влечет за собой прекращение функционирования самого юридического лица. В этой связи мы согласны с предложениями, высказанными Е.Курициной по поводу целесообразности усмотрения в действующем законодательстве такой процедуры как признание юридического лица специфическим орудием преступления и его последующей ликвидации.

До вступления в законную силу Федерального закона № 419-ФЗ от 07.12.2011 в случае совершения уклонения от уплаты таможенных платежей через подставное лицо, лицо, фактически совершившее это преступление, подлежало ответственности как исполнитель данного преступления, а иное лицо в силу ч. 4 ст. 34 УК РФ как его пособник, при условии, что он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления. Теперь же в условиях принятия статьи 173.1 появилась возможность такие деяния квалифицировать отдельно. Анализ объективных признаков составов преступлений, предусмотренных статьей 194 УК РФ и статьей 173.1 УК РФ, позволяет сделать вывод о том, что возможна реальная совокупность этих преступлений, поскольку создание фиктивного юридического лица во времени всегда предшествует уклонению от уплаты таможенных платежей. Такое деяние является самостоятельным и отличным от предусмотренного статьей 194 УК РФ.