Усатенко О.В. , к.е.н., доцент кафедри обліку і аудиту
ДВНЗ «НГУ»
Макурин А.А. студент 4 курсу ДВНЗ «НГУ»
Податкова накладна в обліку
підприємства
Податкова
накладна є одним із найважливіших документів для осіб , які зареєстровані
платниками податку на додану вартість . Вона є підставою для отримання
податкового кредиту покупця продукції
тому , значення правильності введення
податкових накладних для підприємства важко переоцінити .
Податкова
накладна – звітний податковий розрахунковий документ , який складається
продавцем товарів , робіт , послуг , якою зареєстровано платником ПДВ .
Податкова
накладна складається відповідно до вимог Податкового кодексу України [1] та Порядку заповнення податкової накладної [2].
Податкова накладна виписується платником податку у двох примірниках : оригінал
видається покупцеві , а копія залишається у продавця.
Податкова
накладна надає право покупцю продукції, який обов`язково повинен бути
зареєстрований платником ПДВ , включити до податкового кредиту витрати зі
сплати ПДВ .
Податковий
кредит – це сума коштів , на яку
платник податку має право зменшити своє податкове зобов`язання звітного податкового періоду . Нарахування податкового кредиту
відображається за дебетом рахунку 641 – «Розрахунки за податками» [3].
Податкове
зобов`язання – це сума коштів , яку платник податку повинен перерахувати до
бюджету на підставі порядків і в терміни,
визначені податковим законодавством. Нарахування податкового
зобов`язання відображається за кредитом рахунку 641 – «Розрахунки за податками»
.
Сплата
ПДВ здійснюється таким чином [ 4 ] :
-
підприємство сплачує постачальникам ПДВ при придбанні запасів – податковий
кредит ;
-
підприємство отримує від покупців при реалізації своєї продукції ( товарів
, робіт , послуг ) – податкове зобов`язання ;
-
за підсумками місяця ( або кварталу ) підприємство перераховує до бюджету
різницю між отриманим і сплаченим ПДВ .
З першого
січня 2013 року були внесені зміни до Податкового кодексу України, а саме до
ст. 201 «Податкова накладна» , це
продемонстровано на рисунку 1 .
Рис.1 Зміни у податковому
законодавстві , стосовно податкової накладної
Якщо першою
подією є передоплата, для обліку ПДВ
використовують субрахунок 643 «Податкові зобов`язання» і 644 «Податковий
кредит»
Субрахунок
644 є проміжним, його використання зумовлено насамперед різницею в часі оплати
за продукцію постачальникам і надходження цієї продукції. Якщо першою подією є оприбуткування, субрахунок 644 не
використовується, крім випадків, коли постачальник разом з товаром не передав
податкову накладну .
Податковий
облік ПДВ ведеться за правилом першої події, тобто, податкові зобов`язання
виникають за першою з двох подій: відвантаження продукції або отримання
передоплати .
Право на
податковий кредит також виникає за першою подією :отримання продукції або
передоплати за них. Дохід виникає при відвантаженні продукції незалежно від
дати надходження коштів .
Правильність ведення податкових накладних
важливо як продавцям так і покупцям
товарів, робіт, послуг. Всі
платники ПДВ повинні уважно стежити за
змінами в податковому законодавстві, оскільки вони відбуваються кожен
рік. Ведення податкового обліку ускладнюється постійними законодавчими змінами
і не уважне ведення обліку може призвести до нарахування штрафів, що згубно
відобразиться на фінансовому результаті діяльності підприємства.
Список
використаних джерел:
1. Податковий
кодекс України від 02.12.2010 № 2755 – VI: [Електронний ресурс ]. – Режим доступу:
http:// zakon0. rada.gov.ua /laws/ show/2755-vi.
2. Порядок заповнення податкової накладної від 01.11.2011 N 1379: [Електронний ресурс ]. – Режим доступу: http:// zakon4. rada.gov.ua /laws/ show/z1333-11.
3. Інструкція
про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України,
затверджено постановою Правління НБУ від 17.06.2004 р. № 280 зі змінами та
доповненнями: [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0918-04.
4. Гура Н.О.
Облік видів економічної діяльності : навч.посібник / Гура Н.О. – К.: Знання,
2004.-541 с.