к.е.н., доц. Разборська О.О., Виногородська Н.В.

Вінницький торговельно-економічний інститут

Київського національного торговельно-економічного університету

Особливості проведення судово-бухгалтерської експертизи правопорушень, пов’язаних із ухиленням від сплати податків

З введенням в дію Податкового кодексу України, податковий тягар на суб’єктів господарювання значно зріс, що як наслідок може привести до їх ухиляння від сплати податків. При цьому, внеслись зміни і до Кримінального кодексу України, який саме регулює це питання, а тому дослідження цієї теми є особливо актуальним на даний час.

Дослідженням даної теми займались багото вчених, серед яких Жук О.І., Проданова І.І., Сукач І.В., Мумінова-Савіна Г.Г. та інші. Проте, з прийняттям Податкового кодексу виникло ряд правопорушень, що пов’язані з ухиленням від сплати податків і потребують їх оцінки судово-бухгалтерською експертизою.

Метою даного дослідження є розгляд та детальна оцінка особливостей проведення судово-бухгалтерської експертизи правопорушень, пов’язаних із ухиленням від сплати податків.

Порядок призначення судової експертизи, організація проведення судової експертизи, організація проведення експертиз та оформлення їх результатів регулюються Законом України "Про судову експертизу", кримінально-процесуальним, цивільно-процесуальним та арбітражно-процесуальним кодексами України, Інструкцією про призначення та проведення судових експертиз.

Основним завданням чинного законодавства в Україні є захист законних інтересів держави, підприємців і споживачів у господарській сфері. Найбільша питома вага серед правопорушень у сфері економіки припадає на порушення податкового законодавства [1].

До основних ознак ухилень від сплати податків відносять:

- приховування виручки;

- формальне збільшення чисельності працівників;

- незаконне створення нових організацій;

- ведення господарської без реєстрації суб’єкта господарської діяльності;

- не підтверджене підвищення витрат у господарській діяльності;

- зловживання в особистих інтересах [2].

До судово-бухгалтерської експертизи відноситься дослідження закономірностей утворення і відображення інформації у бухгалтерському та податковому обліку за господарськими операціями по справах, що перебувають у провадженні органів дізнання, попереднього слідства чи суду.

Основними завданнями, що вирішуються в процесі судово-бухгалтерської експертизи правопорушень, пов’язаних з ухиляннями від сплати податків, є:

1) установлення фактів порушення податкового законодавства, які призвели до заниження або ухиляння від сплати податків у цілому, зборів та інших платежів у бюджет;

2) підтвердження розміру матеріального збитку, встановленого матеріалами документальної перевірки;

3) установлення обставин, які сприяли ухиленню від сплати податків;

4) підтвердження клопотання посадових осіб, діяльність яких було піддано розслідуванню з питань повноти і правильності нарахування та сплати податків до бюджету;

5) установлення осіб, які несуть відповідальність за повноту і правильність нарахування і сплати податків до бюджету та які допустили вказані правопорушення [3].

Характерною особливістю правопорушень, пов’язаних з ухиленням від сплати податків, є те, що вони всі віддзеркалюються в первинних документах, облікових регістрах і звітних формах, які нерідко складені з порушенням вимог щодо організації і ведення фінансового, управлінського, податкового обліків та звітності.

Дані цих документів є підґрунтям для висновку бухгалтера-експерта у даній справі. До таких документів відносять:

- установчі документи підприємства (статут, установчий договір, свідоцтво про реєстрацію як платника податків і зборів);

- документи з обліку касових і розрахункових документів (прибуткові й видаткові касові ордери, касові звіти, книги обліку розрахункових операцій, платіжні доручення, виписки банку, картки зі зразками підписів осіб, які мають право розпоряджатись грошовими коштами підприємства);

- документи з обліку матеріальних цінностей (товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, картки складського обліку тощо);

- накази, розпорядження, протоколи загальних зборів, службове листування;

- бухгалтерські регістри та фінансова звітність;

- документи і регістри податкового обліку (податкові накладні, книги обліку придбання і продажу товарів);

- податкові декларації та додатки до них [4].

Отже, серед економічних злочинів особливе місце займають злочини, що стосуються сфери оподаткування, а саме – приховування прибутків, ухилення від сплати податків. Тому судово-бухгалтерська експертиза у справах, пов’язаних з ухиленнями від сплати податків, потребує достатнє володіння практичними знаннями Податкового кодексу та організації і ведення податкового обліку і звітності. Проте, постійні зміни у податковому законодавстві вимагає досить значного часу та великих затрат грошових коштів.

Література

1. Закон України від 25 лютого 1994 р. “Про судову експертизу”. Судово-експертна діяльність. Довідник для суддів. – 2-ге вид., перероб. та доп. – К.: Видавничий Дім “Ін Юре”, 2003. – 908 с.

2. Мумінова-Савіна Г.Г. Судово-бухгалтерська експертиза: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисципліни. – К.: КНЕУ, 2004. – 268 с.

3. Перевозова І., Репела Н. Судово-бухгалтерська експертиза як спосіб доказу обставин під час вирішення справ із господарських спорів // Право України. – 2010. - № 2. – С. 37 – 45.

4. Боїла Л., Мех Я. Перспективи розвитку судово-бухгалтерської експертизи // Наукові Записки. – 2010. - № 14. – С. 25 – 29.