Облік і аудит / Банки

к.с.н., доцент кафедри «Облік і аудит» Зоря О.П., магістранка Семенова Н.В.

Запорізький національний технічний університет, Україна

Облік та аналіз процентних і комісійних доходів і витрат комерційного банку

Відповідно до Концептуальної основи складання та подання фінансових звітів, опублікованих Комітетом з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку дохід — це збільшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді надходження чи збільшення корисності активів або у вигляді зменшення зобов’язань, результатом чого є збільшення власного капіталу, за винятком збільшення, пов’язаного з внесками учасників.

Витрати тлумачаться Концептуальною основою як зменшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у вигляді виникнення зобов’язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, за винятком зменшення, пов’язаного з виплатами акціонерам.

Процентні доходи і витрати — це операційні доходи та витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу із застосуванням ефективної ставки відсотка.

Методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку банків України інформації про доходи і витрати визначені у Правилах бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затверджених постановою Правління НБУ від 18.06.2003 № 255.

Процентні доходи банків обліковуються за рахунками 60 розділу «Процентні доходи» таких груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України: 600 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в Національному банку України»; 601 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в інших банках»; 602 «Процентні доходи за кредитами, що надані суб’єктам господарювання»; 603 «Процентні доходи за кредитами, що надані органам державної влади»; 604 «Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам»; 605 «Процентні доходи за цінними паперами»; 608 «Процентні доходи за операціями з філіями банку»; 609 «Інші процентні доходи».

Комісійні доходи і витрати — це операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов’язання чи є фіксованою. Для відображення в обліку комісійних доходів використовуються рахунки 61 розділу «Комісійні доходи». Даний розділ містить три групи рахунків: 610 «Комісійні доходи за операціями з банками»; 611 «Комісійні доходи за операціями з клієнтами»; 618 «Комісійні доходи за операціями з філіями».

Процентні витрати обліковуються банками у 70 розділі «Процентні витрати» наступних груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України: 700 «Процентні витрати за коштами, що отримані від Національного банку України»; 701 «Процентні витрати за коштами, що отримані від інших банків»; 702 «Процентні витрати за операціями із суб’єктами господарювання»; 703 «Процентні витрати за коштами бюджету і позабюджетних фондів України»; 704 «Процентні витрати за операціями з фізичними особами»; 705 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу»; 706 «Процентні витрати за кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій»; 707 «Процентні витрати за операціями з небанківськими фінансовими установами»; 708 «Процентні витрати за операціями з філіями банку».

Облік комісійних витрат банків здійснюється за рахунками 71 розділу «Комісійні витрати» таких груп Плану рахунків: 710 «Комісійні витрати»; 718 «Комісійні витрати за операціями з філіями банку».

Таблиця 1. Процентні та комісійні доходи і витрати ТОВ «Райффайзен Банк Аваль»

тис.грн.

Рядок	Найменування статті	Звітний рік (2013)	Попередній рік (2012)	Абсолютний пок.
1	2	3	4	5
1	Процентні доходи	5 828 476	6335415	-506939
2	Процентні витрати	1918467	2289799	-371332
3	Чистий процентний дохід/(Чисті процентні витрати)	3910009	4045616	-135607
4	Комісійні доходи	1725921	1591443	134478
5	Комісійні витрати	225385	161160	64225

Зменьшення чистого процентного доходу за звітний період на 135607 тис.грн. було зумовлено зменьшенням процентних доходів на 506939 тис.грн. та зниження процентних витрат на 371332 тис.грн.

Зменьшення процентного доходу в 2013 році пояснюється зменьшенням процентних доходів: за кредитами та заборгованістю клієнтів, коштами в інших банках, кореспондентськими рахунками в інших банках.

Процентні витрати у звітному періоді у порівнянні із 2013 роком зменшились на 371332 тис.грн. Зменшення процентних витрат пояснюється зменшенням процентних витрат за строковими коштами фізичних осіб, поточними рахунками, строковими коштами інших банків, іншими залученими коштами, за строковими коштами юридичних осіб.

Протягом звітного періоду діяльність банку було переважно сфокусовано на забезпеченні прибутковості та стабільних фінансових показників в умовах подальшого підвищення кредитної активності та підвищення конкуренції на ресурсному ринку.

Література

1. Квартальний звіт за IV квартал 2013 р. банківської установи ТОВ «Райффайзен Банк Аваль»

2. Литвин Н. Б. Фінансовий облік у банках (у контексті МСФЗ): Підручник/ Н. Б. Литвин – К.: «Хай&Тек Прес», 2010. — 608 с.