Зейнуллина Н.Б., доцент - Разливаева Л.В.

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза, Казахстан

Накладные расходы: проблемы учета и распределения

Стратегический план развития Казахстана, разработанный на основании Стратегии «Казахстан 2030», достаточно успешно выполнен, не смотря на мировой финансово-экономический кризис, который повлиял на темпы роста экономики, но не остановил развитие страны. Накопленный экономический потенциал обеспечил устойчивость Казахстана в труднейших кризисных баталиях последних трех лет. Правительство много сделало и делает для того, чтобы облегчить последствия кризиса, но многое зависит и от каждого предприятия, от умения бухгалтерской службы читать, понимать и внедрять в практику работы предприятий нормативные бухгалтерские документы. В Международном стандарте финансовой отчетности 2 «Запасы» отмечено, что  к затратам на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как производственные материалы, прямые затраты на оплату труда. К ним также относятся производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

Производственные накладные расходы - это расходы по обслуживанию и управлению производством и предприятием. Они возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Накладные расходы являются составной частью себестоимости продукции. Это требует от предприятий более точного и обоснованного распределения накладных расходов. Большинство предприятий используют упрощенные методы отнесения накладных расходов на себестоимость продукта, которые были разработаны тогда, когда большинство предприятий производили достаточно узкий ассортимент продукции, и прямые затраты на материалы и оплату труда были основными составляющими производственной себестоимости. Накладные расходы были сравнительно невелики, и неточности, возникающие при распределении их, не слишком искажали себестоимость продукции.

В настоящее время предприятия производят широкий ассортимент продукции, что привело к значительному увеличению размера накладных расходов. Упрощенные методы распределения их в значительной степени искажают себестоимость продукции.

  Для учета накладных  расходов применяется счет 8410 «Накладные расходы», который  предназначен для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

Счет 8410 «Накладные расходы» является активным собирательно-распределительным, поэтому все отмеченные расходы отражаются по дебету. В конце каждого месяца накладные расходы списываются с кредита счета 8410 для включения в себестоимость продукции основного и вспомогательных производств, полуфабрикатов собственного производства, производственного брака. Для того, чтобы обеспечить обособленный и наиболее объективный учет накладных расходов, в составе счета 8410 «Накладные расходы» следует открыть субсчета:

8410.1 «Накладные расходы основного производства»;

8410.2 «Накладные расходы вспомогательных производств» и прочие.

Проблем с распределением прямых затрат на готовую продукцию не возникает, поскольку они могут напрямую отнесены на себестоимость, а косвенные затраты связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением и поэтому косвенные затраты не могут быть прямо включены в себестоимость продукции. Для того, чтобы включить косвенные затраты, необходимо распределить их между всеми объектами использования данных затрат. Это требует от предприятий более точного и обоснованного распределения накладных расходов.

Накладные расходы распределяются по объектам учета и калькуляции пропорционально выбранной и закрепленной в учетной политике предприятия базе распределения. Точное распределение производственных косвенных расходов позволит получить достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции, выполнение различных видов работ или услуг выгодно для предприятия, каковы их прибыльность и наиболее оправданный уровень цены. Накладные расходы распределяются между отдельными объектами калькулирования для того, чтобы исчислить полную себестоимость продукции. Это важно при установлении цены реализации на основе себестоимости.

Методы распределения устанавливаются предприятием самостоятельно. В качестве базы распределения выступает тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения - чрезвычайно важный вопрос, так как меняя ее, меняется и значение себестоимости продукции (работы, услуги). Критерий распределения обычно сохраняется неизменным в течение длительного времени, поскольку представляет элемент учетной политики предприятия.

В практике управленческого учета часто применяются ставки распределения расходов:

-Единые ставки распределения накладных расходов, которые рационально применять на предприятиях, где во всех подразделениях на продукцию относят накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях.

-Цеховые ставки, рассчитываемые для каждого цеха с учетом специфики организации производственного процесса

-Нормативные ставки распределения накладных расходов.

Расчет распределения накладных расходов чаще основан на их фактической величине за исследуемый период. Но этот метод имеет недостатки: расчет себестоимости продукции возможен только по истечении отчетного периода, так как общая сумма и, следовательно, ставка распределения накладных расходов не может быть определена ранее, а в управленческом учете информация о накладных расходах необходима в оперативном порядке для периодической оценки незавершенного производства и прибыли, установления цен на продукцию, услуги, работы. Поэтому на практике зачастую применяются нормативные ставки распределения накладных расходов, рассчитанные на основании оценки годовых накладных расходов и данных о производственной деятельности.

Но при списании накладных расходов с   применением нормативных ставок будет или неполное возмещение накладных расходов, или их возмещение с избытком, если фактические показатели не будут совпадать с расчетными (нормативными).

В международной практике суммы недо-(пере)распределенных накладных расходов списываются следующим образом:

- если сумма отклонения составляет до 7% суммы фактических накладных расходов, то она списывается на счет Себестоимость реализованной продукции;

- если сумма отклонения составляет более 7% суммы фактических накладных расходов, то она списывается на счета: Основное производство, Готовая продукция и Себестоимость реализованной продукции.

В Республике Казахстан существует разработанная методика включения накладных расходов в себестоимость выполненных строительно-монтажных работ, когда базой распределения фактических накладных расходов является их сметный размер.

Учтенные в течение месяца накладные расходы основ­ного строительного производства распределяются между отдельными объектами про­изводства работ. В организациях, где одновременно вы­полняют строительные и монтажные работы, накладные расходы вна­чале распределяют между видами работ, а затем между отдельными объектами производства строительных и монтажных работ.

Размер накладных расходов в сметах устанавливается по строи­тельным работам и монтажу металлических конструкций в процентах от суммы прямых затрат, а по монтажу оборудования и электромон­тажным работам – от суммы заработной платы рабочих. Сумма факти­ческих накладных расходов основного производства между видами работ (строительные, монтаж металлоконструкций, электромонтажные, монтаж оборудования) распределяется пропорционально сметным суммам накладных расходов на выполненный объем работ. Между от­дельными объектами строительных работ и монтажа металлических конструкций накладные расходы распределяются пропорционально сумме прямых затрат, а по электромонтажным работам и монтажу обо­рудования – пропорционально основной заработной плате  рабочих основного производства.

В МСФО 2 «Запасы» предлагается интересный метод распределения накладных расходов, так называемый дуалистический метод распределения накладных расходов.

 Обращается внимание на зависимость их от изменения объема производства, поэтому накладные расходы распределяются с применением метода, при котором переменные накладные расходы распределяются на фактических объемах, а распределение постоянных накладных расходов основывается на производительности производственных мощностей организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производительность представляет собой ожидаемый объем производства.

Предположим, что сумма накладных расходов составила 1 815,0 тыс.тг., и организация использует дуалистический метод распределения накладных расходов.

 На основании анализа накладных расходов определена сумма постоянных накладных расходов – 815,0 тыс.тг., при запланированной – 700,0 тыс.тг. Остальная сумма – 1 000,0 тыс.тг. является суммой переменных накладных расходов.

 Переменные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции по установленной ставке на основе фактического использования.
 Постоянные накладные расходы соответствуют производственным мощностям компании при работе в нормальных условиях.

 Базой распределения накладных расходов в организации взято отработанное время основными рабочими, которое составило за отчетный месяц 800 человеко-часов, в том числе:

 -на объекте 1 – 200 человеко-часов,

 -на объекте 2 – 600 человеко-часов

при запланированном уровне в 750 человеко-часов, в том числе:

 -на объекте 1 – 250 человеко-часов,

 - на объекте 2 – 500 человеко-часов.

Распределение накладных расходов дуалистическим методом:

Переменные Н.Р.:

ставка распределения = 1000,0 : 800 = 1,25 тыс.тг..

 на объект 1 – 200 × 1,25 = 250,0

 на объект 2 – 600 × 1,25 = 750,0.

 Итого: 1 000,0 тыс.тг.

Постоянные Н.Р.:

ставка распределения = 700,0 : 750 = 0,933 тыс.тг.

 на объект 1 –  200 × 0,933 =186,6

 на объект 2 – 600 × 0,933 = 559,8

 Итого: 746,4 тыс.тг.

 

Д-т сч. 8110.1 – 250,0 + 186,6 = 436,6 тыс.тг.

Д-т сч. 8110.2 – 750,0 + 559,8 = 1 309,8 тыс.тг.

К-т сч. 8410 - 1 746,4 тыс.тг.

 

Недораспределено постоянных Н.Р. = 1 815,0 – 1 746,4 = 68,6 тыс.тг.

Распределение сумм недораспределенных постоянных накладных расходов:

Объект

Распр. сумма

Уд. вес

Сумма к списанию

1

186,6

25,0

17,15

2

559,8

75,0

51,45

Итого:

746,6

100,0

68,60

Списание сумм недораспределенных постоянных накладных расходов:

Д-т сч. 7010.1 – 17,1

Д-т сч. 7010.2 – 51,3

К-т сч. 8410 -    68,4

Представленный расчет наглядно доказывает, что при выборе способа распределения накладных расходов важно максимальное приближение результатов распределения общепроизводственных затрат к фактическому расходу их на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции, установление уровня цены и, в конечном счете, - на прибыль организации.

Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам на предприятии, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для исполнения.

 

Литература:

1.Международные стандарты финансовой отчетности  на русском языке версии 2013 года – www.minfin.kz

2.Друри К. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов /Колин Друри. – 6-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007

3.Астафьева И.В. Управленческий учет. Первый уровень.

 (с практическими заданиями) – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2011

4.Кеулемжаев К.К., Кудайбергенов Н.А. Производственный  и управленческий учет: Учебное пособие / Алматы: Экономика, 2011