Экономические науки /Учет и аудит
Старший преподаватель Ныйканбаева А.И.
Елдосова А., Жартыбаев Ж.
Карагандинский Экономический Университет
Казпотребсоюза, Казахстан
Особенности оценки и учета запасов в соответсвии с МСФО (IAS) 2
Учет запасов в
соответствии с МСФО (IAS)2,
запасы - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
- находящиеся в процессе производства для такой продажи;
- Находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в
процессе производства или предоставления услуг [1].
Себестоимость
запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и
прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и
состояние запасов.
Затраты на
приобретение запасов включат в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие
налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию
налоговыми органами) а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и
прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции,
материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи
подлежат вычету при определении затрат на приобретение.
Затраты на
переработку запасов включают в себя прямые затраты на оплату труда, которые
непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают
систематически распределенные постоянныеи переменные производственные накладные
расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные
производственные накладыне расходы- это косвенные производственные затраты,
которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства,
например, амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а
также связанные с производством
управленческие и административные затраты. Переменные производственные
накладные расходы – это косвенные производственные затраты, которые находятся в
прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например,
косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.
В процессе производства может одновременно производиться более одного продукта. Это
происходит, например, при производстве совместно производимых продуктов или
основного продукта и побочного продукта. Если затраты на переработку каждого
продукта не могут быть идентифицированы отдельно, они распределяются между
продуктами на пропорциональной и последовательной основе. Например,
распределение может производиться на основе относительной стоимости продаж
каждого продукта либо на стадии процесса производста, когда продукты становятся
отдельно идентифицируемыми, либо при
завершении производства. Большинство побочных продуктов по своей природе не
являются существенными. В подобных
случаях они часто измеряются по чистой цене продажи, и эта стоимость
вычитается из себестоимости основного продукта. Как следствие, балансовая
стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.
Примерами затрат, не
включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период
возникновения, являются:
- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих
производственных затрат;
- затраты на хранение, если только они не требуются в процессе
производства для перехода к следующей
стадии производства;
- административные накладные расходы,
которые не способствует обеспечению текущего местонахождения и состояния
запасов;
- затраты на продажу.
МСФО(IAS) 23 «Затраты по займам» определяет те редкие случаи,
когда затраты по займам включаются в себестоимость запасов [2].
Предприятие может
приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Если соглашение фактически
содержит элемент финансирования, такой элемент, например, как разница между
ценой покупки на условиях обычного торгового
кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату
процентов на протяжении периода финансирования.
На пример,
Предприятие, являющееся плательщиком НДС, импортирует товар из Российской
Федерации (ЕЭС).
Предприятие в
обслуживающем его банке 7 октября 2015 года конвертирует 659 814, 01 тенге
в рубли по курсу 4,37 тенге. При этом курс, установленный Национальным банком
Республики Казахстан на эту дату, составляет 4,51 тенге. 9 октября 2015 года
предприятие производит предоплату за
товар в сумме 134 655, 92 рублей.
На склад товар
поступает 15 октября 2015 года. При этом курс, устаневленный Национальным
банком на эту дату, составляет 4,51 тенге за рубль.
Какие бухгалтерские
проводки необходимо составить по выше описанным хозяйственным операциям,
смотрите в таблице №1
Таблица № 1
|
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма, тенге |
Сумма, руб |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|||
|
Направлены денежные
средства с текущего счета на
покупку (конвертацияю) валюты (по курсу обслуживающего банка) |
1020 |
1031 |
588446,37 (134 655,92×4,37) |
- |
|||
|
Поступили денежные средства от конвертации валюты на валютный счет (по рыночному курсу,
установленному Национальным банком) |
1032 |
1020 |
607298,199 (134 655,92×4,51) |
134 655,92 |
|||
|
Отражена отрицательная суммовая от кновертации валюты |
7470 |
1020 |
18851,8292 (607298,199 -588446,37) |
- |
|||
|
Отражена переоценка по валютному счету на 9 октября
2015 года |
1032 |
6250 |
1 346,56
(4,87*-4,78)×134 655,92 |
- |
|||
|
Произведена 100-процентная предоплата по импорту (по
курсу на 9 октября 2015 года) |
1610 |
1032 |
607298,199(134 655,92×4,51) |
134 655,92 |
|||
|
Оприходован
товар (по курсу на дату предоплаты) |
1330 |
3310 |
607298,199 |
134 655,92 |
|||
|
Отнесен в зачет ранее выданный аванс |
3310 |
1610 |
607298,199 |
134 655,92 |
|||
|
Далее состовляем проводки по НДС |
|||||||
|
Содержание опреаций |
Д-т |
К-т |
|
||||
|
1-й вариант |
|
||||||
|
Начислен НДС по импорту |
1420,субсчет «НДС по импорту» |
3130,субсчет «НДС по импорту» |
|
||||
|
Уплата НДС |
3130,субсчет «НДС по импорту» |
1030 |
|
||||
|
Отнесен НДС по импорту для зачета |
1420 |
1420,субсчет «НДС по импорту» |
|
||||
|
Принят НДС в зачет |
3130 |
1420 |
|
||||
|
2-й вариант |
|
||||||
|
Начислен НДС по импорту |
1630 |
3130 |
|
||||
|
1420 |
1630 |
|
|||||
|
Уплата НДС |
3130 |
1030 |
|
||||
|
Принят НДС в зачет |
3130 |
1420 |
|
||||
При конвертации валюты банк списывает
сумму с тенгового счета предприятия по курсу, установленному самим банком (курс
реальной сделки), а зачисляет на валютный счет сумму по рыночному курсу обмена
валют, [3] установленному Национальным банком на день совершения операции. Отсюда
возникает разница, которую принято называть «суммовой». Понятие «суммовая
разница» не предусмотрено действующим законодательством, также как и МСФО, тем
не менее оно не отождевствляется с понятием курсовой разницы.
Литература:
1. МСФО (IAS)2 «Запасы»
2. МСФО(IAS) 23 «Затраты по займам»
3. МСФО 21
«Влияние изменений обменных курсов валют»