Товма Наталия Александровна,

доктор (PhD), академик МАИН, профессор РАЕ,

зам. зав. кафедрой «Учет и аудит» КазНУ им. аль-Фараби по научно-инновационной работе и международным связям, трижды лауреат государственной научной стипендии для талантливых молодых ученых МОН РК, лауреат конкурса научных работ среди ученых стран СНГ, финалист международного конкурса «Лучший молодой ученый Евразии».

Учебно-методическое обеспечение преподавания дисциплины «Внутренний контроль»

Внутренний контроль определяется как процесс, осуществляемый совместно Советом директоров, Правлением, подразделениями и работниками Общества и их действия, призванные обеспечить разумную гарантию выполнения целей Общества, в том числе достижения:

- эффективности деятельности Общества;

- сохранности активов и эффективного использования ресурсов Общества;

- полноты, надежности и достоверности финансовой и управленческой отчетности Общества;

- соблюдения требований законодательства Республики Казахстан и внутренних документов Общества;

- снижения вероятности и размера возможных потерь (в том числе, сокращение доходов, убытки, снижение рейтинга корпоративного управления и др.);

- содействие в построении оптимальной организационной структуры.

Система внутреннего контроля определяется как совокупность политик, процессов и процедур, норм поведения и действий, способствующих эффективной и рациональной деятельности, позволяющей Обществу соответствующим образом реагировать на существенные риски в части достижения целей Общества.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методики процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации.

Цель системы внутреннего контроля – своевременно предотвратить нерациональные или неправильные действия, а также ошибки при обработке информации.

В научной и учебной литературе представлено большое количество мнений о понятии системы внутреннего контроля и ее элементах. Так, например, система внутреннего контроля:

−  «включает методики и процедуры трех основных  категорий, которые разрабатывает и использует  администрация, чтобы  обеспечить достаточную  гарантию соответствия целям контроля: среда контроля,  учетная система, контрольные моменты (процедуры)»,

−  «включает три основных   элемента: среду контроля,  учетную систему, процедуры контроля»,

−  «представляет собой  совокупность организационной структуры, методик и  процедур, принятых  руководителями организации в качестве средств для  контроля эффективности  хозяйственной деятельности. В систему внутреннего  контроля организации  включаются три составляющие: среда контроля, система  бухгалтерского учета, процедуры контроля»,

− «совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством  экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Состоит из системы  бухгалтерского учета, контрольной среды, средств контроля»,

Анализ предложенных мнений позволяет сделать вывод о том, что любая система - это целостное представление о событиях или явлениях определенных между собой множеством связей и воздействием на другие явления или ситуации. Если внутренний  контроль можно определить как действия, направленное на выявление отклонений от установленных регламентов в экономическом субъекте, то система  внутреннего контроля представляет собой совокупность различных элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность, единство. Наличие системы обязательно для достижения целей контроля.

Нам видится, что система контроля состоит из следующих элементов: субъект внутреннего контроля; объект внутреннего контроля; учетные системы; средства внутреннего контроля; контрольная среда; временные рамки внутреннего контроля.

Таким образом, система внутреннего контроля представляет собой контрольную среду,  в которой взаимодействуют субъекты и объекты средствами контроля по установленным учетным системам, в определенных временных рамках.

Рассмотрим элементы системы контроля.

Субъект контроля - это органы, организации, подразделения и лица, осуществляющие функции контроля и являющиеся носителями практической деятельности по осуществлению контроля, права, обязанности и ответственность которых регламентируются нормативными правовыми актами.

Объект внутреннего контроля - предмет, на который направлено воздействие, то есть процессы, происходящие внутри экономических субъектов или их отдельных элементов.

В современной высшей школе семинар — один из основных видов практических занятий, как по гуманитарным, так и по естественным дисциплинам. Семинар предназначен для углубленного изучения того или иного предмета.

Семинары развивают творческую самостоятельность магистрантов, укрепляют их интерес к науке и научным исследованиям. В процессе семинарских занятий магистранты овладевают научным аппаратом, приобретают навыки оформления научных работ и овладевают искусством устного и письменного изложения материала, защиты развиваемых научных положений и выводов.

В результате обучения дисциплины «Методология системы внутреннего контроля» магистранты должны знать:

- сущность, цель и методы внутреннего контроля, взаимосвязи между его субъектами и объектами, формирующие систему внутреннего контроля;

- подходы к формированию комплекса внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, регулирующих процесс анализа и оценки надежности системы внутреннего контроля, предложена их классификация;

- теоретические основы оценки системы внутреннего контроля в процессе аудита, базирующиеся на требованиях внешних аудиторских стандартов;

- влияние оценки надежности системы внутреннего контроля на уровень существенности, качество аудита и ответственность аудиторских организаций и аудиторов;

- взаимосвязь между циклами деятельности — совокупностями финансовых и хозяйственных операций, составляющих основные процессы деятельности хозяйствующих субъектов (снабжение, производство, сбыт), отражаемых на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, и направлениями реализации внутреннего контроля на основе исследования и обобщения отечественного и зарубежного опыта выделения циклов деятельности аудируемых лиц;

- методы ранжирования применяемых средств бухгалтерского контроля для оценки неотъемлемого риска на уровне статей бухгалтерской отчетности;

- концепцию оценки состояния внутреннего аудита как одного из средств контроля и возможности использования его потенциала в процессе внешнего аудита;

- методики оценки надежности средств внутреннего контроля аудируемых лиц, имеющих сложную организационную структуру и осуществляющих операции со связанными сторонами.

Магистранты после прохождения семинарских занятий должны уметь:

- проводить систематизацию и классификацию тестов средств внутреннего контроля для оценки их надежности;

- разрабатывать программы тестирования средств внутреннего контроля, присущих различным циклам деятельности коммерческой организации;

- систематизировать подходы к оценке деятельности службы внутреннего аудита и организуемых ею дополнительных средств внутреннего контроля;

- проводить тесты средств внутреннего контроля, осуществляемые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля - для подтверждения достоверности оценки надежности этих средств в процессе аудита;

- разрабатывать модель оценки эффективности системы внутреннего контроля и обосновать подходы к ее оптимизации в процессе оказания сопутствующих аудиту услуг по совершенствованию систем внутреннего контроля коммерческих организаций.

Магистранты должны иметь навыки:

- разработки научного и методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи планирования и проведения аудиторских проверок на основе анализа и оценки состояния действующих систем внутреннего контроля коммерческих организаций, их оптимизации на основе модели экономических рисков в процессе оказания сопутствующих аудиту услуг;

- формирования аудиторских программ тестирования средств внутреннего контроля, присущих различным циклам деятельности коммерческой организации.