Экономические науки/7. Учет и аудит 

магистр учета и аудита, старший преподаватель Фурманова М.А.

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза, Казахстан

Отражение в учете курсовой разницы по выданным авансам

Рассмотрим особенности в технике начисления курсовой разницы по предварительной оплате за товары (услуги, работы) соответствующие требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» дает курсовой разнице следующее определение: «разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют» [2].

В Национальном стандарте финансовой отчетности (НСФО) понимание сущности курсовой разницы соответствует положениям МСФО.

Прежде всего, необходимо рассмотреть те статьи бухгалтерского баланса, суммы которых подлежат пересчету. Для этого следует различить так называемые монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные) статьи.

В МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» это: единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

В пункте 16 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» сказано: «Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива». В данном случае нас интересует сумма авансовых платежей за товары и услуги, которая и является немонетарной статьей.

Согласно параграфу 6 НСФО: «При первоначальном признании операции, предполагающей расчет в иностранной валюте, применяется текущий рыночный курс обмена валют на дату совершаемой операции для учета сделок в тенге. Монетарные статьи в иностранной валюте на конец каждого отчетного периода переоцениваются по рыночному курсу обмена валют на дату закрытия периода. Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей на каждую отчетную дату по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли» [1] .

В связи с этим необходимо понимание выражения «валютная операция». Согласно МСФО, это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые организация проводит при покупке или продаже товаров или услуг, цены которых выражены в иностранной валюте. Такое понятие полностью согласуется с НСФО.

Другими словами, курсовая разница начисляется по немонетарной статье в момент совершения валютной операции. Валютная операция, как уже отмечено, представляет собой операцию, предполагающую расчет в иностранной валюте. То есть, перевод денег в иностранной валюте поставщику – это монетарная операция, после которой сумма предоплаты (аванса) становится немонетарной статьей.

В таком случае, курсовая разница начисляется по монетарной статье в момент совершения операции, т.е. на дату перевода денег поставщику. В последующем, обязательство поставщика по поставке товара как немонетарная статья пересчету не подлежит.

Рассмотри пример: Организация «АБС» производит организации «ООО» (импортеру) предварительную оплату в сумме 1000 долларов США. Курс на дату получения счета на предоплату 371 тенге за доллар США. Курс на дату перевода денег 370 тенге за доллар США. Товар поступает по таможенному режиму «выпуск товара в свободное обращение» на дату, на которую обменный курс валюты составлял 350 тенге за 1 доллар США.

Предварительно, на основе полученного счета на оплату, в бухгалтерском учете производится начисление, согласно основополагающему принципу финансовой отчетности.

Дт 1610 - «Краткосрочные авансы выданные»

Кт 3310 - «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» [4]

Начисление на сумму 1000 долларов США или 371 000 тенге.

Перевод денег осуществляется на дату, на которую действовал курс 370 тенге за 1 доллар США.

Дт 3310 - «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кт 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» [4]

На сумму 370 000 тенге

Так как счет 1030 представляет собой немонетарную статью, в соответствии со стандартами (МСФО и НСФО), необходимо признание курсовой разницы.

МСФО (IAS) 21 п.29: «Если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница».

В рассматриваемой ситуации дата проведения операции - это дата начисления, а дата расчета – перевод валюты импортеру.

В таком случае необходим пересчет суммы, выраженной в иностранной валюте.

Дт 3310 – «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кт 6250 – «Доходы от курсовой разницы» [4]

На сумму 1000 тенге (371000 - 370000)

Оценка стоимости товара осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» по сумме затрат, включающей покупную цену, импортные пошлины, расходы по транспортировке, обработку и другие расходы, связанные с его приобретением. В рассматриваемой ситуации, для улучшения понимания, рассматриваем только покупную цену. Которая составляет 371 000 тенге [3].

Дт 1330 – «Товары»

Кт 1610 – «Краткосрочные авансы выданные» [4].

На сумму 371 000 тенге – приход товара

В соответствии с МСФО и НСФО курсовая разница признается в прибыли или убытке, т.е. не влияет на себестоимость актива, так как по определению стандартов курсовая разница не может выражаться на стоимости актива.

Авансы, предоплату и задатки как полученные, так и выданные, нужно пересчитать в тенге только один раз – на дату их поступления или перечисления.

Литература:

1. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности»;

2. Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»;

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2
«Запасы»;

4. Приказ Министра Финансов РК №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года.