д.э.н.,
профессор О.И. Васильчук, Шайдуллов Р.К.
Тольяттинский Государственный
Университет Сервис, Россия
УЧЁТ И АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СРЕДНЕГО И МАЛОГО БИЗНЕСА
Современному этапу
развития рыночной экономики характерна активная интеграция её механизмов в
сферу услуг. Бизнес-структура сферы услуг представлена субъектами малого,
среднего и крупного предпринимательства. Однако именно малые и средние
предприятия составляют основу сферы услуг и требуют тщательного и детального
анализа.
Мировая практика
свидетельствует о том, что предприятия малого и среднего бизнеса способны
динамичнее отвечать изменениям потребностей клиентов, учитывать конкретные желания
жителей определенных регионов, принимая во внимание их культуру и образ жизни. В
России на долю малого бизнеса пока приходится не более 12% ВВП, тогда как в
развитых европейских странах малый и средний бизнес производит до 70% ВВП. [9]
1 января 2008 года вступил в
силу Федеральный закон от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от
18.10.2007 N 230-ФЗ). Целью данного закона является решение широкого круга
задач, к основным из которых относятся следующие: обеспечение благоприятных
условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;
обеспечение их конкурентоспособности; оказание содействия в продвижении
производимых ими товаров (работ, услуг); увеличение количества субъектов малого
и среднего предпринимательства и доли уплачиваемых ими налогов, а также увеличение доли производимых
субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме
валового внутреннего продукта. [П.1,2 ст.6 Закона]
В целях реализации данного
закона для предприятий малого и среднего бизнеса предусмотрены такие меры как:
упрощенные способы ведения бухгалтерской отчетности (для малого бизнеса);
специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета,
право на представление статистической отчетности в сокращенном варианте и
другие.
В связи
с вышесказанным необходимо рассмотреть порядок ведения и осуществления учета и
аудита в системе внутреннего контроля на предприятиях малого и среднего
бизнеса. Внутрихозяйственный контроль является одной из важнейших функций
управления. Практика последних лет показывает, что слабо организованный
внутренний контроль приводит к существенным убыткам для организации. По мнению
Н.П. Кондракова, хозяйственный внутренний контроль (а в ряде организаций
внутренний аудит) как функция управления состоит в выявлении отклонений от
планов, заказов, сделок, лимитов, смет, норм и нормативов или нарушений
законодательных актов и других регламентирующих документов. Для выявления
указанных отклонений и нарушений фактические результаты сравнивают с установленными
планом или регламентирующими документами. Источником данных о фактических
результатах является в основном бухгалтерский учет. [3,3-10].
Сущность
внутреннего аудита на данном этапе развития рыночных механизмов – это
деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и
консультаций для совершенствования хозяйственной деятельности организации.
Внутренний аудит помогает предприятию достичь поставленных целей, используя
систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности
процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. [6]
Для
предприятий малого бизнеса предоставляется особенный порядок проведения аудита
с учетом их специфики. Этот порядок заключается в ограничении или отсутствии
делегирования полномочий сотрудников, которые несут ответственность за ведение
учета и подготовку отчетности, а также в наличии преобладающего влияния
владельца или руководителя на все стороны хозяйствования такого экономического
субъекта. Также это низкий уровень качества внутренней системы контроля из-за
отсутствия специализированной службы бухгалтерского учета и ведения
бухгалтерского учета привлекаемыми специалистами или лично руководителем;
отсутствие необходимости подвергаться обязательному аудиту; наличие стимулов к
искажению отчетности; низкий уровень менеджмента в целом и финансового
менеджмента, в частности, а также экономического образования ведущих
специалистов. [10]
Внутренний
аудит – это форма контроля, предназначенная для оценки надежности и эффективности
системы внутреннего контроля в процессе управления рисками, с которыми
сталкивается предприятие (например, при выведении на рынок новых продуктов,
внедрении новых информационных систем, реструктуризации бизнеса), в процессе
корпоративного управления.
Необходимо отметить, что в ходе
сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудитору необходимо
учитывать следующие обстоятельства:
¾
упрощенный порядок регистрации, лицензирования и
сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;
¾
упрощенный порядок представления государственной
статистической и бухгалтерской отчетности;
¾
допустимость использования самостоятельно
разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления
форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;
¾
меры государственной поддержки, влияющие на их
финансово-хозяйственную деятельность;
¾
влияние особенностей регионального и местного
законодательства на их функционирование.
В
целом порядок проведения аудиторской проверки предприятий малого и среднего
бизнеса не отличается от общего порядка проведения аудита. [4,230-238]
Таким образом, внутренний аудит
– это постоянный нацеленный на будущее процесс, задача которого содействовать
руководству компании в достижении поставленных целей наиболее эффективным
образом. [6]
Как было отмечено выше,
основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности
бухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия
совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам,
действующим в РФ. [4,230-238]
Следовательно, необходимо
рассмотреть основные моменты изменения учета, предусмотренных Федеральным законом
от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 18.10.2007 N 230-ФЗ). В
ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в
ред. от 03.11.2006) предусмотрена возможность для субъектов малого
предпринимательства вести бухгалтерский учет в упрощенной форме. Данная форма
учета знакома многим субъектам малого предпринимательства. Ведение упрощенной
формы учета предполагает отказ от ряда бухгалтерских стандартов: Приказ Минфина
РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной
даты» ПБУ 7/98» от 25.11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007); Приказ Минфина РФ
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной
деятельности» ПБУ 8/01» от 28.11.2001 №
96н (ред. от 20.12.2007); Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000» от
13.01. 2000 № 5н (ред. от 30.03.2001); Приказ Минфина РФ «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000» от
27.01.2000 № 11н (в ред. от 18.09.2006); Приказ Минфина РФ «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ
18/02» от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 11.02.2008).
Минфин
РФ рекомендует для предприятий малого бизнеса сокращенный рабочий план счетов и
ведение учета доходов и расходов кассовым методом. Это значит, что производственные
затраты отражаются только в части оплаченных материальных ценностей, работ и
услуг, а учет приобретенных (проданных) товаров (работ, услуг) до момента
оплаты ведется обособленно. Предлагаются две формы учета: с использованием
регистров бухгалтерского учета и простая форма учета. Таким образом, если предприятия
малого бизнеса выбирают для себя упрощенный порядок ведения учета, то они имеют
право представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте, т.е. вместо
шести предусмотренных форм - только две: бухгалтерский баланс (форма № 1) и
отчет о прибылях и убытках (форма № 2) без дополнительных расшифровок к данным
формам. Но следует отметить, что так происходит только в том случае, если
данные предприятия не подпадают под обязательную аудиторскую проверку (п. 3
Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н (ред. от
18.09.2006)). Что же касается субъектов среднего предпринимательства, то
упрощенная система бухгалтерского учета их не затрагивает, поскольку у данного
вида предприятий число хозяйственных операций на много больше, что может
привести к формированию неполной информации о деятельности компании, раскрытие которой
необходимо для её пользователей.
Для организации статистических
наблюдений за деятельностью субъектов малого предпринимательства Росстат
разработал новые формы. Они будут применяться с
Таким образом, суть концепции
Закона N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» (в ред. Федерального закона от 18.10.2007 N 230-ФЗ) заключается в
совершенствовании государственной политики поддержки, направленной на
обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Литература
1. Федеральный
закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006)
2. Федеральный
закон от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от
18.10.2007 N 230-ФЗ)
3. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб.
и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.
4. Сервисная
деятельность: учет, экономический анализ и контроль: Учебное пособие / Е.И. Балалова, О.В. Каурова. – М.: Издательство «Дело и Сервис»,
2006.
5. Антишина М.А. Комментарий
к Федеральному закону от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» // «Налоговый вестник: комментарии
к нормативным документам для бухгалтеров», №11, 2007.
6. Внутренний
аудит сегодня // «Финансовый директор», №4, 2004.
7. Демина
В.А. Поддержка малого бизнеса: вступает в силу новый закон // «Российский налоговый
курьер», №23, 2007.
8. Зырянова
Т.В. Внутренний аудит как оценка надежности и эффективности систем внутреннего
контроля // «Экономический анализ. Теория и практика», №16-17, 2006.
9. Каганова И.
Поддержка малого бизнеса // «Финансовая газета. Региональный выпуск», №35,
2007.
10. Филобокова Л.Ю. Особенности
аудита в малом предпринимательстве // «Аудиторские ведомости», №4, 2007.