Экономические науки/ 7. Учет и аудит

Ренсевич Н.Н., Ивакова Н.В.

Институт Экономики и Права (филиал) Академии труда и социальных

отношений в г. Севастополе

Проблемные аспекты методики анализа затрат на производство

Проблема низкой рентабельности деятельности промышленных и торговых предприятий зачастую обусловлена не только внешними экономическими факторами, такими как объём и эластичность спроса на продукцию производства, степень монополизации, наличие конкуренции, уровень инфляции и т.п. Важнейшей причиной неудовлетворительного соотношения прибылей и затрат является невозможность эффективного управления затратной частью ввиду отсутствия должной научной подоплёки. Несмотря на то, что многие предприятия сегодня имеют специальные отделы или службы экономического анализа, используемая методика анализа затрат является несовершенной и потому не способна обеспечить аппарат управления информацией, позволяющей осуществлять действительно эффективное управление производственными затратами предприятия.

Вопросам анализа затрат на производство в научной экономической литературе уделяется недостаточно внимания. Это связано в первую очередь с тем, что большинство авторов обходят данный вопрос стороной, ограничиваясь рассмотрением только вопросов, связанных с анализом валовых операционных затрат и затрат в составе себестоимости выпущенной продукции. Так, в работах Н.В. Киреевой, С.Г. Савицкой и ряда других авторов описывается методика и техника проведения анализа операционных затрат по элементам, а также отдельных видов прямых и накладных затрат и себестоимости выпущенной продукции. Не достаточно освещён данный вопрос и в нормативной базе: типовые методики анализа деятельности являются однотипными и малоинформативными, раскрывая методику исключительно анализа операционных затрат по элементам.

В сложившейся ситуации считаем целесообразным разработать и применять индивидуальную методику анализа затрат на производство, отличную от методики анализа валовых операционных затрат и затрат в составе себестоимости выпущенной продукции, что явилось целью настоящей статьи.

Определение путей совершенствования методики анализа необходимо начать с постановки цели. Затраты на производство образуют незавершённое производство, которое является активом, характеризующимся средним уровнем ликвидности. Особенно это относится к специфическим видам деятельности, промежуточный продукт производства которых невозможно реализовать в принципе из-за отсутствия сферы использования, иной, чем данное производство. Ввиду низкой ликвидности затрат в составе незавершённого производства любое предприятие заинтересовано в сокращении объёма его переходящих остатков, т.е. ускорении оборачиваемости производственных затрат. Рост оборачиваемости затрат на производство будет способствовать увеличению прибыли за счёт большего количества оборотов реализации продукции, а также обеспечит большую достоверность учётных и отчётных данных вследствие ликвидации необходимости осуществления процедуры оценки остатков незавершённого производства, что в большинстве случаев имеет весьма неточный характер и сопряжено с рядом оценочных допущений.

Исходя из вышеизложенного, необходима такая методика анализа затрат, которая бы позволила дать ответ на вопрос как и за счёт каких статей затрат изменилась оборачиваемость незавершённого производства и как это повлияло на результаты деятельности. На наш взгляд, ключевым анализируемым моментом должно выступать долевое и суммовое соотношение основных видов затрат в структуре текущих затрат на производство (оборот по дебету счёта 23 «Производство») и структуре себестоимости выпуска (оборот по кредиту счёта 23 «Производство»). Сопоставимость структуры валовых производственных затрат и затрат в составе выпуска должна быть обеспечена однородной группировкой информации о затратах, а именно по статьям калькуляции. Рассмотренную оценку соотношения затрат целесообразно осуществлять в динамике, т.е. сравнивать показатели за несколько подряд идущих лет с целью выявления тенденции и её качественной характеристики с точки зрения влияния на эффективность деятельности. Вместе с тем, определяющим является выявление зависимости динамики переходящих остатков незавершённого производства от изменения сравнительного структурного и суммового соотношения текущих затрат на производство и затрат в составе себестоимости выпуска.

Обозначенный методологический подход требует соответствующего технического обеспечения анализа. Наиболее приемлемым и наглядным средством проведения анализа затрат на производство, способным обеспечить достижение поставленной цели, считаем аналитическую таблицу (см. табл.1).

Таблица 1. Рекомендуемая форма аналитической таблицы для анализа затрат на производство

Статья затрат	Текущие затраты на производство		Затраты в составе себестоимости выпуска		Отклонение		Динамика по структуре затрат, %
	сумма, грн.	структура, %	сумма, грн.	структура, %	абсолютное, грн.	относи- тельное, %
Сырьё и материалы
Возвратные отходы
Топливо и энергия на технологию
Транспортно-заготовительные расходы
Основная и дополнительная заработная плата производственного персонала
Отчисления на социальное страхование
Амортизация необоротных активов производственного назначения
Общепроизводственные расходы
Прочие производственные затраты

Оценка результатов анализа затрат на производство, безусловно, субъективна для каждого предприятия, и зависит от его отрасли, специфики организации и технологии. Однако можно выделить ряд основополагающих принципов, которые могут быть применены для оценки результатов анализа затрат на любом предприятии. Во-первых, приближение долевого и суммового соотношения текущих затрат на производство и затрат в составе себестоимости выпущенной продукции, сопровождающееся устойчивым снижением переходящих остатков незавершённого производства, однозначно является положительной тенденцией, поскольку свидетельствует об увеличении оборачиваемости затрат как активов. Кроме того, следует выявить наличие связи между динамикой остатков незавершённого производства и изменением валовой прибыли, а также оценить силу такой связи с использованием методики корреляционно-регрессионного анализа. В случае одновременного сближения структурного и суммового соотношения затрат в дебетовом и кредитовом обороте по счёту 23 «Производство», сокращения остатков незавершённого производства и роста прибыли, можно с уверенностью полагать, что в оптимизации структуры и объёма текущих затрат на производство кроются существенные резервы повышения эффективности деятельности предприятия.

Итак, в условиях несовершенства методологического обеспечения анализа затрат на производство нами разработана унифицированная методика анализа производственных затрат, применимая на предприятиях различных отраслей и организационно-правовых форм. Разработка унифицированной методики анализа преследовала цель послужить надлежащим научным основанием для эффективного внутрихозяйственного управления затратами, а как следствие - прибылью и рентабельностью. Поставленная цель достигнута через описание концептуальных основ методики и техники проведения анализа, а также оценки его результатов.

Литература:

1. Методика проведения углублённого анализа финансово-хозяйственного состояния предприятий и организаций: Утв. приказом Агентства по вопросам предотвращения банкротства предприятий и организаций от 27.06.97г. №81

2. Методика интегральной оценки инвестиционной привлекательности предприятий и организаций: Утв. приказом Агентства по вопросам предотвращения банкротства предприятий и организаций от 23.02.98 г. №22

3. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Н.В. Киреева. – М.: Социальные отношения, 2007. – 505 с.

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА, 2006. – 520 с.