Кадурина Л.А.

Донбасская государственная машиностроительная академия

Методические подходы к устранению разногласий отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций импорта и экспорта

Отсутствие гармонизации бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономических операций влечет за собой неадекватность информации, которая необходима не только для статистики (налоговые обязательства, налоговый кредит, сумма экспорта и импорта, платежный баланс, ВВП и т.д.), но и для пользователей с целью принятия правильных управленческих решений в выборе новых контрагентов, или привлечения старых, для проведения анализа экспорта и импорта, расходов связанных с этими операциями и стремления их минимизировать.

Таким образом, прозрачность экономических показателей необходима не только собственникам, осуществляемым внешнеэкономические операции, но и государству в целом. К сожалению, существующая методика бухгалтерского налогового учета этого не позволяет.

Задача сближения налогового и бухгалтерского учета является актуальной с самого начала принятия Законов Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и «О налоге на добавленную стоимость».

В Украине уже несколько лет рассматривается проект Налогового кодекса с надеждой на то, что с его помощью можно избежать не только многоразовое налогообложение, но и упростить налоговый и бухгалтерский учет. В отличие от Украины, европейские страны придерживаются основных принципов проведения налоговой политики без наличия Налогового кодекса.

Значительная часть украинского бизнеса связана с внешнеэкономическими операциями, основой которых является экспорт и импорт.

Для учета необходима информация о балансовой стоимости товарной продукции и сроках расчета, т.к. эти показатели значительно влияют на порядок их регистрации в налоговом и бухгалтерском учете.

Сроки расчетов в бухгалтерском учете влияют на отношение хозяйственной операции к немонетарной или монетарной статье учета, согласно П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».

В налоговом учете такое понятие отсутствует, а существует только доход или расходы, которые влияют на процесс формирования налогооблагаемой прибыли, и таким образом возникает разница в формировании налогооблагаемой суммы и налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете.

При осуществлении экспорта по предварительному авансу, возникает немонетарная статья учета, под которой подразумевается, что балансовая стоимость отгруженной товарной продукции должна быть равна балансовой стоимости полученного аванса в иностранной валюте по курсу НБУ на дату ее зачисления на валютный счет предприятия.

При постоплате балансовая стоимость отгруженной товарной продукции на экспорт не может быть равна балансовой стоимости в дальнейшем поступившей иностранной валюте, т.к. курс НБУ может изменяться и таким образом возникшая курсовая разница отражается в Ф.№ 2:

1 Положительная курсовая разница:

- от операционной деятельности предприятия по строке 060;

- от неоперационной деятельности предприятия по строке 130;

2 Отрицательная курсовая разница:

- от операционной деятельности предприятия по строке 090;

- от неоперационной деятельности предприятия по строке 130.

В бухгалтерском учете для отражения выручки от реализации продукции является факт отгрузки, который может быть подтвержден только грузовой таможенной декларацией, и только после этого операция отражается в учете и в конце отчетного периода относится к выручке от реализации товаров (работ, услуг) и заносится в Ф.№2 «Отчет о финансовых результатах» по строке 10.

В налоговом учете грузовая таможенная декларация не играет роли, так как согласно пп.11.2.1. ст.11 Закона о налогообложении прибыли датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:

-дата списания денежных средств с банковских счетов плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличность – день их выдачи из кассы плательщика налога;

-дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) – дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте регулируется ст.7.3 Закона о налогообложении прибыли. Согласно п.п. 7.3.1.Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривны по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривны в течение такого отчетного периода.

Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной плательщиком налога в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется по курсу, указанному в первом абзаце этого подпункта.

7.3.2.Расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам такого плательщика налога, определяются в сумме, которая должна быть равна балансовой стоимости такой иностранной валюты, определенной согласно положениям подпунктов 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 этой статьи, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривны в течение такого отчетного периода.

Таким образом, действующее налоговое законодательство влечет за собой сложность в ведении двух учетов между которыми отсутствует согласованность:

-в определении балансовой стоимости товарной продукции при импорте и экспорте;

- в балансовой стоимости иностранной валюты, предназначенной для осуществления расчетов;

- в неодинаковом подходе к возникновению курсовых разниц, возникающих при определении балансовой стоимости товарной продукции при импорте и экспорте.

Разногласия в отражении хозяйственных операций в налоговом и бухгалтерском учете продолжаются при заполнении форм отчетности, т.к. разные подходы к определению расходов и доходов (в налоговом учете нет разделения их на виды деятельности предприятия), налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.

Во избежание таких разногласий можно вообще отказаться от налогового учета прибыли, т.к. в бухгалтерском учете определяется прибыль (убыток), в Ф.№2 «Отчет о финансовых результатах», затем указывается в Ф.№ 1 «Баланс», а налог на прибыль платится по данным налогового учета.

ВЫВОД

Для гармонизации бухгалтерского и налогового учета необходимо:

1. Для определения балансовой стоимости экспорта и импорта руководствоваться П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов».

2.Доходы и расходы по внешнеэкономическим операциям отражать согласно П(С)БУ15,16.

3. Формировать прибыль (убыток) по результатам бухгалтерского учета.