Студентка IV курса экономического факультета специальности «Налоги и налогообложение» Сафина А.А.

СИНАЙСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Проблемы налогообложения в условиях трансфертного ценообразования

Широко используемый в нашей стране механизм трансфертного ценообразования активно используется и российскими, и зарубежными компаниями. Он позволяет им сводить к минимуму размеры налоговых платежей за счет применения трансфертных цен. То есть внутри любой организации имеет место продажа товаров (услуг) одних подразделений другим на взаимовыгодной основе. Внутренняя расчетная цена, по которой происходит продажа товаров, и называется трансфертной. Хотя термин «трансфертное ценообразование» ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве не определен. Тем не менее, он широко употребляется.

При отсутствии развитой системы трансфертного ценообразования, сама деятельность и существование фирмы в условиях современного высококонкурентного и быстроменяющегося рынка могут потерять всякий смысл.

Во многих отраслях проблема формирования трансфертной цены жестко связана с проблемой налогообложения. Так, в нефтедобывающей отрасли наиболее остро ставится вопрос о степени обложения налогом доходов от добычи нефти и доле рентных доходов, которые остаются в распоряжении предприятий. Механизм трансфертного ценообразования предполагает, что покупка нефти у дочерних нефтедобывающих предприятий происходит по трансфертной цене, при этом часть нефти (30-40%) реализуется на экспорт, оставшаяся часть перерабатывается на давальческой основе на российских предприятиях. Трансфертная цена, как правило, устанавливается исходя из целей минимизации налогообложения на уровне, не ниже текущих затрат предприятия. Обычно при этом стремятся также учитывать и сокращение издержек в нефтедобыче, что реализуется за счет установления центрами ответственности плановых ориентиров по динамике закупочных цен и разработки соответствующих планов сокращения издержек. В результате, цена нефти, с которой начисляются налоги, оказывается ниже рыночной и существенно ниже экспортной цены. Именно здесь находится корень конфликтов, связанных с несоответствием «рыночной» цены на нефть и трансфертной.

Дело в том, что независимые продажи нефти носят маргинальный характер и составляют менее 2% от общего объема добываемой нефти. В условиях повышенного спроса на нефть и нефтепродукты со стороны как внешнего, так и внутреннего рынка, нефть стала дефицитным товаром, и сформировался рынок продавцов. Соответственно, цена независимых продаж установилась на уровне, значительно превышающем «справедливую» цену нефти.

При трансфертном ценообразовании сталкиваются интересы двух экономических групп: государства в лице налоговых органов и хозяйствующих субъектов (промышленных предприятий, предпринимателей). Основная цель налоговой политики – фискальная функция, и законодательные инициативы Правительства свидетельствуют об этом. Минфин предлагает контролировать все сделки с точки зрения их налоговых последствий.

Представим ситуацию: владелец машиностроительного предприятия приобретает в собственность предприятие по производству комплектующих изделий. Естественно, он это делает для того, чтобы минимизировать свои издержки и тем самым повысить конкурентоспособность своей продукции. Следовательно, он будет применять трансфертное ценообразование. Для Минфина сделки внутри корпорации будут рассматриваться на предмет занижения налогов. Но для владельца предприятия цель, экономическая сущность сделки совершенно другая.

Промышленники и предприниматели считают, что лучше контролировать внешнеторговые, а не внутренние цены. То есть Минфин ужесточает налоговое администрирование, вместо того, чтобы стимулировать с помощью налоговой политики предпринимателей. Все последствия законодательной инициативы испытывает на себе добросовестный налогоплательщик. То есть он испытывает удар с двух сторон: со стороны государства и со стороны недобросовестных налогоплательщиков, которые пользуются различными конкурентными преимуществами, не платя налоги. Тогда зачем вести бизнес по-честному, когда все сделки могут быть оспорены.

В связи с вышеперечисленными проблемами можно внести следующие предложения:

1. конкретизировать нормы ст.20 и ст.40 НК РФ; определить в НК РФ понятия «трансфертного ценообразования», «внешнеторговая сделка», уточнить, что такое непродолжительный период времени;

2. указать и уточнить в НК РФ, что именно является «официальным источником информации» для определения рыночной цены;

3. контролировать внешнеэкономические сделки с фирмами, являющимися налоговыми резидентами государств с пониженным налогообложением;

4. указать расширенный, но закрытый перечень взаимозависимых лиц;

5. ввести механизм предварительного соглашения по ценообразованию, который бы формировал партнерские отношения между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. А для исключения коррупции предусмотреть нормативное утверждение типовых соглашений о ценообразовании для различных типов сделок.