Економічні науки / 7. Облік і аудит

К.е.н., доцент Живко З.Б.

Львівський державний університет внутрішніх справ

ПРОБЛЕМАТИКА ВНУТРІШНЬОГОСПОДАРСЬКОГО КОНТРОЛЮ В СИСТЕМІ  МВС

 

Перехід економіки України на принципи ринкового господарювання викликав вніс відповідні корективи в систему ведення обліку та внутрішньогосподарського контролю в системі МВС. Сам факт існування госпрозрахункових підрозділів в обласних управліннях внутрішніх справ  свідчить про те, що силова структура займається господарською діяльністю. У формі госпрозрахунку функціонує велика кількість структурних підрозділів, що швидко розвиваються, а саме: будівельні дільниці; майстерні з ремонту радіостанцій та спеціальної техніки; ательє з пошиву форменного одягу; автогосподарства тощо.

Прийняття Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-ХІV, затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та нового Плану рахунків позитивно вплинуло на організацію обліку у бюджетних та в госпрозрахункових організаціях.

Проблеми організації і методології бухгалтерського обліку та аудиту розглядаються  у  роботах багатьох  провідних   вітчизняних   вчених    М.Т. Білухи,   Ф.Ф. Бутинця, Б.І. Валуєва, С.Ф. Голова, З.В. Гуцайлюка, Г.М. Давидова,   В.П. Завгороднього,   С.Я. Зубілевич,  В.І. Єфіменка,   Я.Д. Крупки,  М.В. Кужельного,  А.М.  Кузьмінського,   В.О. Ластовецького, В.Г. Лінника,   Ю.Я. Литвина,  Є.В. Мни-ха, Л.В. Нападовської, О.А. Петрик,  М.С. Пушкара,   В.С. Рудницького,  В.В. Сопка,  Б.Ф. Усача,   М.Г. Чумаченка,  С.І. Шкарабана,  а   також   зарубіжних    авторів  Р.  Адамса,  Х. Андерсена,  А. Аренса,   С.М. Бичкової,  Г. Велша,  І.Є. Глушкова, Ю.А. Данилевського,  Д. Колдуелла,   Дж Лоббека, Б. Нідлза,  В.Ф. Палія, В. О’Рейлі,    Дж.К. Робертсона, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, А.А. Терехова, Л. Чедвіка,  Д. Шорта, А.Д. Шеремета та інших.  Однак, у працях цих вчених не досліджуються питання обліку, аудиту та внутрішньогосподарського контролю діяльності правоохоронних структур, що є одними з найбільш специфічних і мало досліджених. Тому нагальною потребою є розгляд насамперед  методологічних і організаційних аспектів обліку в ОВС та його облікової політики з урахуванням відомчої специфіки. Не менш важливим є питання щодо вдосконалення методики проведення внутрішньогосподарського контролю та аудиту фінансової звітності правоохоронних органів.

Органи внутрішніх справ ведуть облікову політику за вимогами Стандартів бухгалтерського обліку для бюджетних організацій, однак враховуючи постійне недофінансування з державного бюджету та економічну ситуацію в країні загалом, силові структури для забезпечення дієздатності стройових підрозділів вимушені одночасно з прямими функціями забезпечення громадського порядку займатися госпрозрахунковою діяльністю.

Протягом останніх років все більше бюджетних установ, в тому числі і ОВС, використовують комп’ютерну техніку для здійснення автоматизованого опрацювання даних. Серед проблем, які супроводжують процес комп’ютеризації діяльності бюджетних установ, однією з головних є організація надійного внутрішньогосподарського контролю і розроблення методик оцінки його ефективності під час проведення ревізій та тематичних перевірок. За організацію контролю у середовищі автоматизованих інформаційних систем (АІС) мають відповідати розпорядники кредитів: керівник установи та головний бухгалтер, які забезпечують необхід­ні умови і сприяють придбанню комп’ютерної техніки і програмного забез­пе­чення, визначаю­ть вимоги і пріоритети контролю у середовищі АІС, розподіляють обов’язки щодо автомати­зо­ва­ного опрацювання даних між різними відповідальними працівниками, налагоджують нагляд за роботою відділу комп’ютеризації та здійснюють цілу низку заходів, спрямованих на довгострокову перспек­ти­ву.

Вважається, що одним з основних елементів системи бухгалтерського обліку є обліковий процес, що складається з трьох етапів: первинного, поточного і узагальнюючого обліку. Однак, виділення даних  етапів облікового процесу характерно лише для суб’єктів господарювання, які не складають консолідовану звітність. На основі проведеного аналізу діяльності обласного управління внутрішніх справ випливає, що особливостями, які визначають специфіку бухгалтерського обліку, внутрішньогосподарського контролю та аудиту в УМВСУ є: участь головної установи в  капіталі районних та міських відділів внутрішніх справ;  характер зв’язків між установами та підприємствами групи, багатоступеневість структури УМВСУ; у групі виникають вертикальні фінансові, правові і, при певних умовах, директивно-правові чи управлінсько-організаційні відносини, а також відносини послуг. Головна установа складає і оприлюднює консолідовану фінансову звітність. Наявність участі однієї організації (головної) в капіталі іншої організації (підпорядкованої), що забезпечує контроль першою фінансової і операційної діяльності другої,  є основою для   розгляду групи як єдиної господарської одиниці. Теоретичною базою для розгляду УМВСУ як  єдиної господарської одиниці є концепція „економічної єдності взаємодіючих організацій”. Застосування концепції економічної єдності взаємодіючих організацій потребує спеціальних принципів консолідації звітів окремих організацій групи у  звітність  групи як єдиного  цілісного господарюючого суб’єкта, а саме: принципу  повноти; принципу  власного капіталу; принципу постійності методів і оцінок, що використовуються для консолідації;  єдиних методів оцінки; єдиної дати складання звітності [2].  Застосування цих принципів у поєднанні зі структурними, організаційно-правовими і  функціональними  характеристиками УМВСУ визначають особливості як  організації  системи обліку загалом,  так і всіх її елементів, у тому числі основних елементів - облікового процесу та внутрішньогосподарського контролю.

Контроль в діяльності організації чи установи, а особливо у середовищі АІС є частиною загальної системи внутрішнього контролю бюджетної установи. Його мета – забезпечення ефек­тивного функціонування інформаційної системи, надійного збереження да­них у комп’ютерному середо­вищі і своєчасного надання необхідної інформації для прийняття управлінських рішень.

Недооцінювання питання систематизації виявлених фактів порушень і неправильне їх документування знижує якість і ефективність внутрішньогосподарського контролю, ускладнює прийняття рішень про притягнення винних матеріально відповідальних чи посадових осіб до відповідальності і відшкодування матеріальної шкоди, а в ряді випадків призводить до необ'єктивності і вичерпності опису виявлених порушень внутрішньогосподарськими комісіями, виникнення почуття безнаказанності та зростання обсягів порушень, що зумовлює необхідність організовувати додаткові перевірки чи призводить до відкриття кримінальних справ.

Нерідко контролери фіктивно здійснюють внутрішньогосподарський контроль, переписуючи дані з бухгалтерських документів, не перевіряють достовірності проведених інвентаризацій, а все це спричинює формальне ведення контролю та можливість для порушення чинного фінансового законодавства.

Основними недоліками матеріалів внутрішньогосподарських перевірок є: не проведення контрольних дій, необхідних для правильного трактування здійснених господарських операцій; не забезпечення повноти, ясності і вичерпності опису виявлених фактів і фінансових порушень; не отримання відповідних пояснень посадових осіб; відсутність при описі виявлених порушень посилання на законодавчі та нормативно-правові акти; формальне складання актів раптової перевірки грошових коштів та матеріальних цінностей; неякісне проведення щорічних інвентаризацій.

Економічна ситуація в Україні вимагає створення відповідних умов для вдосконалення внутрішньогосподарського контролю. Багато проблем у державі пов’язані з неефективністю управління на різних рівнях і нездатністю діючого державного контро­лю бороти­ся не з наслідками цього явища (порушеннями та випадками шах­райства), а з реальними причинами їх виникнення. Тому в ході проведеного дослідження використано досвід зарубіжних країн з метою впровадження передової зарубіжної практики. Цей досвід повинен максимально вивчатися, піддаватись глибокому аналізу і застосовуватися на практиці.

Питання використання комп’ютерної техніки бюджетними установами для здійснення автоматизованого опрацювання даних є надзвичайно актуальним, оскільки  забезпеченість сучасними програмами сприяє оптимізації структури установи, ефективності, надійності і достовірності оперативної інформації, а також реальному зменшенню можливості випадків неефективного, нецільового та незаконного використання бюджетних коштів. Серед багатьох проблем, які супроводжують процес комп’ютеризації діяльності бюджетних установ, однією з головних є організація надійного внутрішньогосподарського контролю і розроблення методик оцінки його ефективності під час проведення ревізій та аудиту.

Керівництво установи повинно забезпечити необхід­ні умови і сприяти придбанню комп’ютерної техніки та програмного забез­пе­чення, визна­чи­ти вимоги і пріоритети контролю у середовищі АІС, розподілити обов’язки щодо автоматизованого опрацювання даних між різними відповідальними працівниками, налагодити нагляд за роботою відділу комп’ютерної обробки та здійснити цілу низку інших заходів, спрямованих на довгострокову перспек­ти­ву контролю у середовищі АІС.

Література:

1. Лозовий С.П. Методичні і організаційні аспекти обліку й аудиту холдингових компаній: автореф. на здобуття наук.ступеня канд.екон.наук: спец.08.06.04 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит»/ С.П.Лозовицький. – Львів, 2004. – 19 с.

2. Любенко А.М. Методика і організація контролю в бюджетних установах 2002 року: автореф. на здобуття наук.ступеня канд. екон. наук: 08.06.04 / А.М. Любенко; Львів. комерц. акад. – Львів, 2002. – 19 с.