Економічні науки/ 7. Облік та аудит

Ст. Мельниченко О.С.

Донбаський Державний Технічний Університет

Недосконалість бухгалтерського обліку податку на прибуток

Майже на всіх етапах розвитку бухгалтерського обліку визначення фінансового результату, беззаперечно, визнавалося основною метою обліку. В різні часи в центрі уваги обліковців знаходився прибуток, методика його розрахунку,саме таких методик існує незчисленна кількість. У зв’язку з цим піднімалось багато проблем, пов’язаних з його визначенням, обліком та відображенням у звітності. Прибуток є визначальним критерієм ефективності господарювання, результативності існування підприємства та виступає центральною категорією в економіці кожного господарства, а тому навколо цього поняття завжди відбувалися дискусії як серед економістів, податківців так і серед бухгалтерів.

За багаторічну історію обліку виникало багато різних точок зору щодо обліку прибутку, але майже всі вчені погоджувались з тим, що основна мета обліку – це визначення фінансових результатів, виявлення та розкриття причин утворення прибутку і виникнення збитків.

Однак і на сучасному етапі існує багато проблем, пов’язаних з визначенням прибутку, його обліком та відображенням у звітності.

Так, до теперішнього часу в економічній літературі не існує єдності у позиції щодо сутності даної категорії. Відсутність чіткого визначення прибутку в сучасній літературі та наявність альтернативних варіантів його трактування потребує уточнення економічної сутності прибутку.

Та до цієї проблеми автоматично додається питання про облік податку на прибуток. Адже після прийняття нового Податкового кодексу, та введення його в дію з січня поточного року, питання обліку та визначення податку на прибуток залишаються відкритими і потребують детального вивчення і опрацювання.

В бухгалтерському обліку доходи очевидні, а затрати сумнівні. Тому окремого дослідження потребує питання їх співвідношення за принципом обачності.

Наприклад, згідно з новою редакцією Податкового кодексу підприємствам заборонено відносити на валові витрати купівлю у спрощенців товарів і послуг. Це означає, що вона тепер фактично обкладається податком на прибуток, розмір якого складає сьогодні 23%, та ставка буде знижена у 2012 році – до 21%, у 2013 році – до 19% і з 2014 року – до 16%.

Якщо розглянути податок на прибуток зі сторони бухгалтерського обліку, то згідно Інструкції № 291 на рахунку 98 "Податок на прибуток" ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій. За дебетом рахунку 98 відображається нарахована сума податку на прибуток, а за кредитом - включення цих витрат до фінансових результатів по дебету рахунку 79 "Фінансові результати".

Сума податку на прибуток від звичайної діяльності визначається від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку (незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування) і відображається на субрахунку 981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності" без зменшення на суму зменшення податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток від надзвичайних подій. Податки на прибуток від надзвичайних подій відображаються на субрахунку 982.

В бухгалтерському обліку нарахування суми поточного податку на прибуток за звітний період і погашення зобов'язання поквартально відображається записами:

а) на суму нарахованого податку

Дебет 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності"

Кредит 641 "Розрахунки за податками" (субрахунок "Розрахунки за податком на прибуток")

б) на суму сплаченого податку

Дебет 641 "Розрахунки за податками" (субрахунок "Розрахунки за податком на прибуток")

Кредит 311 "Рахунки в банках"

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов'язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності встановлено П(С)БО 17 "Податок на прибуток"[3].

В Звіті про фінансові результати відображаються визнані витрати (доходи) з податку на прибуток в звітному періоді як поточний податок на прибуток (тобто задекларований) і відстрочений податок на прибуток (відстрочені податкові зобов'язання за мінусом відстрочених податкових активів .

Згідно Інструкції № 291 рахунок 17 "Відстрочені податкові активи" призначено для обліку суми податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах, внаслідок тимчасових різниць між балансовою вартістю активів і зобов'язань та оцінкою їх для цілей оподаткування [2].

Рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" - відповідно для обліку суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою їх, яка використовується з метою оподаткування.

Можна зазначити ще одну проблему сучасного обліку, вона полягає у тому, що на підприємствах комунального господарства, на жаль, не налагоджений синтетичний та аналітичний облік відстрочених податкових активів та зобов'язань за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі та для цілей оподаткування виникла різниця[1, c.100-111].

На сучасному етапі розвитку економіки України необхідною умовою ефективної підприємницької діяльності є реформування бухгалтерського обліку відповідно до потреб користувачів. Бухгалтерський облік – надзвичайно важлива складова економічного життя країни. Сучасний стан бухгалтерського обліку в Україні неможна вважати досконалим, він потребує значної модернізації. Незважаючи на те, що система обліку розвивається і змінюється протягом тривалого часу, існує ще багато невирішених проблем,як у бухгалтерському обліку взагалі, так і в обліку податку на прибуток зокрема, які згодом обов’язково вирішаться.

Література:

1. Жук В. М. Актуальні проблеми бухгалтерського обліку і їх вирішення. – Фінанси України. – 2009. - №7. – с. 100 – 113

2. Інструкція № 291 «Про застосування Плана рахунків бухгалтерського обліку» (із змінами і доповненнями, Міністерства фінансів України від 25 вересня 2009 року № 1125)

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток» (із змінами і доповненнями, Міністерства фінансів України від 14 жовтня 2008 року № 1238)