Право/6. Борьба с экономическими преступлениями

Балибюк І.В.

Науковий керівник Разборська О.О.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ, Україна

Методичне забезпечення сучасної судово-бухгалтерської експертизи для розслідування економічних злочинів

Перехід до ринкової економіки сприяє пожвавленню економічних відносин між господарюючими суб’єктами України. Однак, прогресивні зміни в технічному та інформаційному забезпеченні ведення господарської діяльності, нечіткість і постійні зміни норм законодавства сприяють виникненню злочинів економічного напряму. Нині розкриття цих злочинів стає неможливим без знань судово-бухгалтерської експертизи (СБЕ). Більшість порушень економічного законодавства відображається в документах бухгалтерського обліку, тому для розслідування економічних злочинів, а також для розгляду господарських суперечок у суді необхідні спеціальні знання в галузі бухгалтерського обліку, якими, здебільшого, не володіють суддя та слідчий і які є спеціальною сферою знань експерта - бухгалтера. Ефективність проведення СБЕ залежить від правильної постановки запитань слідчим, і використання експертом-бухгалтером правильної методики дослідження об’єктів експертизи, яка повинна формуватися на основі змісту інформації об’єктів СБЕ.

Тривалий час проблеми методології СБЕ є предметом досліджень науковців та практиків. Вагомий внесок у їх вирішення зробили російські та українські учені-криміналісти, а саме: А.Ф. Волобуєв, В.І. Комісаров, В.Д. Ларичев, А.Н. Ларьков, М.А. Ласкін, Г.А. Матусовський, Р.С. Сатуєв та інші. Методика проведення СБЕ полягає в конкретизації методів доведення експертизи до інструкції з метою розкриття економічних злочинів.

Узагальнюючи вищенаведене, метою даної роботи є встановлення та оцінка методів і прийомів, які найчастіше використовуються експертом-бухгалтером в процесі проведення експертного дослідження для оптимізації його роботи.

У загальнонауковому розумінні метод - це спосіб дослідження, що характеризується сукупністю прийомів і засобів, що визначають шлях наукового пізнання і встановлення істини. У цьому змісті методом СБЕ є сукупність загальнонаукових і власних методичних прийомів, що застосовуються експертом-бухгалтером при дослідженні документів і інших наданих йому матеріалів[1].

Загальнонаукові методичні прийоми, що застосовуються при проведенні СБЕ, містять у собі аналіз і синтез, індукцію і дедукцію, абстрагування і конкретизацію, узагальнення, порівняння, гіпотеза.

Власні науково-методичні прийоми СБЕ - це специфічні прийоми експертного дослідження, розроблені на основі досягнень економічних і юридичних наук, досвіду слідчої, контрольно-ревізійної і судово-експертної практики. До них відносяться такі методи: розрахунково-аналітичні(економічний аналіз та економіко-математичні методи); способи документального контролю[2].

Проведений аналіз методів СБЕ дозволяє припустити доцільність комплексного їх використання. Так, застосування методу аналізу в методиці СБЕ дозволяє за допомогою поділу явища, що досліджується, на складові елементи, а також встановити окремі факти господарської діяльності.

Використання синтезу при дослідженні економічних злочинів надає можливість узагальнити виявлені факти, відокремлюючи типові від випадкових, основні від другорядних, з метою формулювання остаточних висновків.

За допомогою методу аналогії вивчається об’єкт СБЕ на основі його схожості з іншими об’єктами.

Моделювання застосовується в СБЕ у випадках втрати або знищення частини документів. Внаслідок побудови моделі відновлюються втрачені документи та показники відображених у них господарських операцій[3].

Використання методу узагальнення дозволяє експерту-бухгалтеру перейти від одиничного до загального, об’єднати загальні властивості однотипних предметів.

Застосування методу порівняння надає можливість шляхом співставлення змісту бухгалтерських документів з вимогами нормативних актів, що регулюють господарську діяльність, ведення бухгалтерського обліку та складання звітності встановити невідповідність і відхилення в обліку.

На побудові гіпотези ґрунтується дослідження експертом-бухгалтером матеріалів справи з метою надання відповідей на поставлені слідчим чи судом питання.

Методи економічного аналізу, до яких належать індексний метод, метод порівняння, прийом балансового узагальнення, факторний аналіз та інші, використовуються в СБЕ для розкриття причинно-наслідкових зв’язків, які спричинили виникнення конфліктних ситуацій у господарській діяльності підприємства, та які стали об’єктом розслідування правоохоронними органами[4].

Економіко-математичні методи, а саме: стохастичний метод, метод дисконтування, дисперсійний аналіз, методи математичного програмування, використовуються для встановлення щільності та істотності зв’язків між показниками дослідження, визначення ефективності здійснення господарських операцій.

За допомогою документального контролю здійснюється вивчення бухгалтерських документів, записів в облікових регістрах, показників звітів, статистичних і оперативних матеріалів[5].

Дослідивши прийоми та методи, які використовуються в процесі експертного дослідження, можна зробити висновок, що головним призначенням методів СБЕ є виявлення різноманітних протиріч між відповідними економічними та фінансовими показниками, що містяться в облікових документах.

Сукупність методів, які обираються експертом-бухгалтером, повинна забезпечувати об’єктивність та повноту дослідження всіх фактів господарської діяльності, що стала предметом розслідування правоохоронних органів. Таким чином, експерт-бухгалтер повинен застосовувати такі способи, які б забезпечили дослідження всіх наявних матеріалів справи, що мають відношення до предмету СБЕ, виявлення невідповідності даних документів фактично здійсненим господарським операціям та їх відображенню в бухгалтерському обліку та звітності.

В умовах поглиблення процесу економічних реформ в Україні та зростання кількості економічних злочинів проведення СБЕ потребує комплексного підходу до її проведення з використанням загальнонаукових та власних науково-методичних методів дослідження.

Список використаної літератури

1.Закон України «Про судову експертизу» від 25.02.94 р. № 4038–ХІІ (зі змінами і доповненнями).

2.Базаль М. Ф. Теоретико-методологічні засади судово-бухгалтерської експертизи: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. – К.: МАУП, 2007. – 488 с.

3.Білуха М. Т. Судово-бухгалтерська експертиза: Підручник для студентів вузів/ Ред. Т. В. Микитенко. -К.: Воля, 2004. -653 с.

4.Бутинець Ф.Ф. Судово-бухгалтерська експертиза. Навчальний посібник для студентів спец. 7.050106 «Облік і аудит». / За ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинця, – Житомир: ПП «Рута», 2004. – 460 с.

5.Завора Т.М, Тополь І.С. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи // Економіка і регіони: Науковий вісник Полтавського національного технічного університету ім. Юрія Кондратюка. – 2008. - № 4. – С. 149-151