Ткаченко С.А.

Національний університет кораблебудування імені адмірала Макарова

Системно-логічний інструментарій економічного аналізу виконання планових завдань структури витрат на виробництво і збут конкретного виду продукції за відповідним підрозділом фірми-продуцента на внутрішньому і на експортному ринках

Проаналізуємо виконання планових завдань структуру витрат, які припадають на одну грошову одиницю реалізації продукції на внутрішньому ринку і експорт, виділяючи витрати, які формуються на стадії виробництва, і витрати, пов’язані із збутом продукції (табл. 1).

Таблиця 1

Звіт про виконання планових завдань структури витрат на виробництво і збут продукції «А1» цеху № 1 ВАТ «Конвеєрмаш»

на внутрішньому і на експортному ринках

Показники	Внутрішній ринок				Експорт
	грн.		на 1 грн. реалізації		грн.		на 1 грн. реалізації
	факт	план	факт	план	факт	план	факт	план
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Змінні витрати підприємства, разом	34680	22000	0,72	0,44	41820	28000	0,80	0,50
В тому числі: 1.1. На виробництво продукції, з них: - сировина і матеріали - покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби - роботи і послуги виробничого характеру - паливо і енергія на технологічні цілі - зворотні відходи (вираховуються) - основна заробітна плата - додаткова заробітна плата - відрахування на соціальні заходи - витрати на утримання і експлуатацію обладнання - витрати на підготовку і опанування виробництва - витрати внаслідок браку - технологічні втрати - загальновиробничі витрати - інші виробничі витрати - побічна продукція (вираховується із виробничої собівартості)	32640 19584 500 - 500 - 7000 528 3011 436 564 - - 517 - -	20000 7000 500 - 500 - 7000 500 3000 500 500 - - 500 - -	0,68 0,41 0,01 - 0,01 - 0,15 0,01 0,06 0,01 0,01 - - 0,01 - -	0,4 0,14 0,01 - 0,01 - 0,14 0,01 0,06 0,01 0,01 - - 0,01 - -	35360 21216 542 - 542 - 7583 572 3262 472 611 - - 560 - -	25000 10980 550 - 550 - 7500 550 3220 550 550 - - 550 - -	0,68 0,41 0,01 - 0,01 - 0,15 0,01 0,06 0,01 0,01 - - 0,01 - -	0,45 0,19 0,01 - 0,01 - 0,14 0,01 0,06 0,01 0,01 - - 0,01 - -
1.2. На збут продукції, із них: - пакувальні матеріали - передпродажна підготовка - навантаження, транспортування, перевалка, вивантаження і інші транспортно-експедиторські витрати - страхування продукції в період її зберігання і транспортування - сплата винагороджень посередникам - сплата мита і інших процедур пов’язаних із вивезенням продукції та завезенням її до країни покупця - втрата (нестача) продукції, яка виникає після її відвантаження	2040 765 - 1275 - - - -	2000 745 - 1255 - - - -	0,04 0,01 - 0,03 - - - -	0,04 0,01 0,03 - - - -	6460 3165 - 2240 - 480 573 -	3000 800 - 1650 - - 550 -	0,12 0,06 - 0,04 - 0,01 0,01 -	0,05 0,01 - 0,03 - - 0,01 -
2. Непрямі витрати, разом	4831	3360	0,10	0,07	9346	4556	0,18	0,09
В тому числі: 2.1. Непрямі витрати цеху, з них: - основна заробітна плата - додаткова заробітна плата - відрахування на соціальні заходи - витрати на утримання і експлуатацію обладнання - витрати на утримання і експлуатацію нематеріальних активів - витрати внаслідок браку - загальновиробничі витрати - інші виробничі витрати	- - - - - - - - -	- - - - - - - - -	- - - - - - - - -	- - - - - - - - -	3645 - - - - - - - 3645	- - - - - - - - -	0,07 - - - - - - - 0,07	- - - - - - - - -
2.2. Непрямі витрати підприємства на виробництво, з них: - адміністративні витрати - витрати на дослідження і розробки - інші операційні витрати	2360 2360 - -	2360 2360 - -	0,05 0,05 - -	0,05 0,05 - -	2556 2556 - -	2556 2556 - -	0,05 0,05 - -	0,05 0,05 - -
2.3. Непрямі витрати підприємства на збут продукції, з них: - витрати на утримання і командування робітників, які зайняті збутом - витрати на утримання персоналу, зайнятого зберіганням, пакуванням і відвантаженням продукції - витрати на зберігання, пакування і завантаження продукції - витрати на утримання основних засобів і інших нематеріальних активів - витрати на проведення маркетингових досліджень - витрати на рекламу - витрати на ремонт тари - витрати на гарантійний ремонт	2471 462 520 480 - 480 529 - -	1000 - 500 500 - - - - -	0,05 0,01 0,01 0,01 - 0,01 0,01 - -	0,02 - 0,01 0,01 - - - - -	3145 531 520 520 - 534 1040 - -	2000 - 500 500 - 500 500 - -	0,06 0,01 0,01 0,01 - 0,01 0,02 - -	0,04 - 0,01 0,01 - 0,01 0,01 - -
Разом витрат на виробництво і збут продукції підприємством	39511	25360	0,82	0,51	51166	32556	0,98	0,59

Аналіз виконання планових завдань структуру витрат, які припадають на одну грошову одиницю реалізації продукції на внутрішньому ринку і експорт, виділяючи витрати, які формуються на стадії виробництва, і витрати, пов’язані із збутом продукції (табл. 1) дозволяє зробити висновок, що фактична повна собівартість реалізованої продукції «А1» на внутрішньому ринку і експорт на одну гривну реалізації (0,82 грн.; 0,98 грн.) по відношенню до планової (0,51 грн.; 0,59 грн.) збільшилася на 0,31 грн. та 0,39 грн. або на 60,78 % (160,78 % - 100,0 %) і 66,1 % (166,1 % - 100,0 %), відповідно. Серед чинників, які призвели до збільшення фактичної повної собівартості реалізованої продукції «А1» на внутрішньому ринку і експорт по відношенню до планової на одну гривну реалізації можливо виділити наступні: перевищення фактичних змінних витрат на виготовлення продукції «А1», на внутрішньому ринку і експорт на одну гривну реалізації (0,68 грн.; 0,68 грн.) над плановими (0,4 грн.; 0,45 грн.) на 0,28 грн. та 0,23 грн. або на 70,0 % (170,0 % - 100,0 %) і 51,11 % (151,11 % - 100,0 %), це перевищення пов’язане із значним збільшенням витрат на сировину і матеріали на 0,27 грн. і 0,22 грн. на 1 гривну реалізації та підвищенням витрат на основну заробітну плату на 0,01 грн. і 0,01 грн., відповідно, на одну гривну реалізації; перевищення фактичних непрямих витрат цеху продукції «А1» при реалізації на внутрішньому ринку і експорт на 1 гривну реалізації (0 грн.; 0,07 грн.) над плановими (0 грн.; 0 грн.) на 0,07 грн. при реалізації на експорт, пов’язане із збільшенням інших виробничих витрат на 0,07 грн. на 1 гривну реалізації на експорт, що пояснюється додатковими витратами, які пов’язані з епізодичними іспитами якості виробів, деталей, вузлів відносно перевірки їх на відповідність вимогам встановлених стандартів або технічних умов, періодичні дослідження (окрім досліджень, які проводить ВТК) готової продукції або її частин, які проводяться для оцінки властивостей і характеристик продукції, не пов’язані з визначенням відповідності продукції стандартам і технологічним умовам; перебільшення фактичних непрямих витрат на збут продукції «А1» при реалізації на внутрішньому ринку і експорт на 1 гривну реалізації (0,05 грн.; 0,06 грн.) над кошторисними (0,02 грн.; 0,04 грн.) на 0,03 грн., 0,02 грн. або на 150,0 % (250,0 % - 100,0 %), 50,0 % (150,0 % - 100,0 %), це підвищення пов’язане із збільшенням витрат на утримання і командування робітників, які зайняті збутом на внутрішньому ринку і експорт на 0,01 грн. та 0,01 грн. на 1 гривну реалізації, відповідно, витрат на проведення маркетингових досліджень на експорт на 0,01 грн. на 1 гривну реалізації та витрат на рекламу на внутрішньому ринку і експорт на 0,01 грн. та 0,01 грн. на 1 гривну реалізації, відповідно, що можливо пояснити значним ускладненням щодо просування товару на ринок, цими заходами керівництво підприємства сподівається знайти нові ринки збуту; перевищення фактичних змінних витрат на збут продукції «А1» при реалізації на експорт на 1 гривну реалізації (0,12 грн.) над кошторисними (0,05 грн.) на 0,07 грн. або на 140,0 % (240,0 % - 100,0 %), це підвищення відбувається за рахунок збільшення фактичних витрат на пакувальні матеріали на 0,05 грн. на 1 гривну реалізації, витрат на навантаження, транспортування, перевалку, вивантаження і інші транспортно-експедиторські витрати на 0,01 грн. на 1 гривну реалізації та сплати винагороджень посередникам на 0,01 грн. на 1 гривну реалізації, це збільшення витрат пояснюється відсутністю контролю за витратами на пакувальні матеріали, та недоцільністю встановлення такого високого винагородження за реалізацію з урахуванням того, що посередники отримують ще й фіксовану оплату.

Так, на основі проведеного аналізу виконання планових завдань структури витрат, які припадають на одну грошову одиницю реалізації продукції «А1» на внутрішньому ринку і експорт, виділяючи витрати, які формуються на стадії виробництва, і витрати, пов’язані із збутом продукції, можливо відзначити, що такі істотні розбіжності фактичних і кошторисних даних у рівнях собівартості, на наш погляд, спричинені труднощами, які пов’язані із функціями виробництва та реалізації цієї продукції на внутрішньому і особливо на експортному ринках. Очевидно, що керівники підприємства на основі проведеного аналізу можуть і повинні розробити систему заходів по значному скороченню витрат на виробництво і збут продукції як на внутрішньому ринку так і на експорт. Реалізація цих заходів призведе до послідовного покращення фінансових результатів від продажу продукції, а також до збільшення прибутку, який отримує підрозділ і підприємство в цілому.