Сельское хозяйство/12. Экономика сельского хозяйства

К.э.н. Шатохина Л.А., к.э.н. Хаустова Г.И., магистр Родина К.И.

Воронежский государственный аграрный университет

им. Императора Петра I

Анализ влияния основных элементов системы

«директ-костинг» на прибыль предприятия при производстве сахарной свеклы

Одним из наиболее современных методов расчета себестоимости является «direct-costing». Важной особенностью системы «директ-костинг» является то, что она позволяет изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Основное уравнение, на котором базируется комплекс показателей для принятия управленческих решений представлено в виде формулы 1:

П = М – З_пос или П = q * (Ц– З_пер.ед.) – З_пос, (1)

где П – прибыль, М – маржинальный доход, З_пос – постоянные издержки, q – количество произведенной продукции, З_пер.ед. – переменные издержки на единицу продукции, Ц – цена единицы продукции.

Формула (1) позволяет определять значение любого из компонентов анализа–CVP («Costs – Volume – Profit»), например: критического объема производства продукции, порога рентабельности продукции, минимальной цены реализации, максимальных переменных затрат на единицу продукции и т.д.

Используя операционный анализ выявим степень риска предприятия - колхоза им. Докучаева Таловского района Воронежской области. С этой целью следует оперировать таким понятием как эффект производственного левериджа (операционный рычаг), который показывает, что любое изменение выручки от реализации приводит к более интенсивному изменению прибыли.

Проведем анализ чувствительности прибыли от реализации продукции технических культур к 5% - ным изменениям основных элементов операционного рычага. На первом этапе следует рассмотреть влияние изменения цены продукции (табл.1).

Таблица 1. Влияние изменения цены сахарной свеклы на прибыль предприятия

Показатели	Объем – 87327 ц; цена – 158,47 руб/ц		Объем, обеспечивающий неизменный результат – 76588,32 ц
	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Выручка от реализации. тыс.руб	13838,71	100	12136,95	100,00
Переменные издержки, тыс.руб	8482	61,29	7439,56	61,30
Валовая маржа, тыс.руб	5356,71	38,71	4697,39	38,70
Постоянные издержки, тыс.руб	2764,2	19,97	2764,2	22,78
Прибыль, тыс. руб	2592,51	18,73	1933,19	15,93

При этом новая цена сахарной свеклы составит 158,47 руб./ц. Определим, при каком объеме реализации можно получить прежний результат прибыли:

, (2)

где Ко – объем реализации, обеспечивающий постоянный результат, при изменении одного из элементов, Мисх – исходная сумма маржи с переменной себестоимости; Цн – новая цена реализации, увеличенная на 5%; Км – новый коэффициент маржи с переменной себестоимости: Км = Маржа / Выручка.

Для сахарной свеклы при увеличении цены реализации на 5% значение Км равно 0,387. Тогда величина объема будет равна 75588,32 ц. Таким образом, повышение цены на сахарную свеклу на 5% компенсирует сокращение объема реализации свеклы на 14,02% и увеличивает прибыль на 34,11% (табл. 1).

На втором этапе проанализируем влияние изменения переменных издержек на прибыль предприятия. Допустим, что из-за снижения производительности труда и невыгодных закупок сырья и материалов хозяйства вынуждены будут увеличить переменные издержки в расчете на единицу продукции на 5 %. Для сахарной свеклы при увеличении переменных затрат на 5% величина Км равна 0,324. Тогда объем реализации, который компенсирует данное увеличение переменных издержек без потери прибыли будет равен 96056,94 ц. (табл. 2).

Таблица 2. Влияние снижения переменных затрат по сахарной свекле на величину прибыли предприятия

Показатели	Объем - 87327 ц;		Объем, обеспечивающий неизменный результат - 96056,94 ц
	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Выручка от реализации. тыс.руб	13179,39	100	14496,91	100
Переменные издержки, тыс.руб	8906,1	67,58	9799,52	67,60
Валовая маржа, тыс.руб	4273,29	32,42	4697,39	32,40
Постоянные издержки, тыс.руб	2764,2	20,97	2764,2	19,07
Прибыль, тыс. руб	1509,09	11,45	1933,19	13,34

При повышении переменных издержек на 5 % хозяйство должно добиться увеличения объема реализации сахарной свеклы на 10,00%, чтобы компенсировать потерянную часть дохода, либо оно потеряет, 21,9 % своей прибыли.

Рассмотрим вариант снижения постоянных затрат по сахарной свекле на 5%. Тогда при первоначальном объеме реализации прибыль должна возрасти на 138,21 тыс. руб. или на 7,15%. Определим снижение объема реализации, на которое теперь может пойти предприятие.

Для достижения первоначальной прибыли по продукции после снижения постоянных издержек требуется валовая маржа на уровне 4499,75 тыс. руб. Тогда новый объем реализации сахарной свеклы составит 83751,31 ц. (табл.3).

Данный анализ был проведен с помощью операционного рычага, который при производстве сахарной свеклы составил 2,43.

Таблица 3. Влияние изменения постоянных издержек по техническим культурам на величину прибыли

Показатели	Объем – 87321 ц;		Объем, обеспечивающий неизменный результат – 83751,31 ц
	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Выручка от реализации. тыс.руб	13179,39	100	12639,75	100
Переменные издержки, тыс.руб	8482	64,36	8140,00	64,40
Валовая маржа, тыс.руб	4697	35,64	4499,75	35,60
Постоянные издержки, тыс.руб	2625,59	19,92	2566,56	20,31
Прибыль, тыс. руб	2071,41	15,72	1933,19	15,29

Предположим, что руководство предприятия планирует в следующем году увеличить объем производства продукции технических культур на 5%. Соответственно и выручка от реализации увеличится на данный процент. Прибыль при этом должна возрасти по сахарной свекле на 12,15% . (табл. 4).

Таблица 4. Расчет финансового результата при увеличении объемов

производства сахарной свеклы (на 5%)

Наименование показателей	Технические культуры
	Сахарная свекла	Подсолнечник	Картофель
Объем реализации, ц	91693,35	8149,05	53550
Выручка от реализации, тыс. руб.	13838,36	9863,69	43437,08
Переменные затраты, тыс. руб.	8906,18	7408,79	25429,82
Валовая маржа, тыс. руб.	4932,19	2454,90	18007,26
Постоянные затраты, тыс. руб.	2764,2	2134,16	3666,5
Прибыль, тыс. руб.	2167,99	320,74	14340,76

На основании проведенного анализа можно распределить элементы системы «директ-костинг» по степени их влияния на прибыль хозяйства производителя сахарной свеклы (при пропорциональных изменениях на 5 %):

- повышение цен реализации на сахарную свеклу на 5% увеличивает прибыль на 34,11%, а снижение цен ухудшает результат на ту же величину;

- при повышении переменных издержек на 5 % наблюдается снижение прибыли по сахарной свекле на 21,9%, а при снижении переменных затрат на 5% возможно увеличение прибыли на ту же величину;

- при снижении постоянных издержек на 5 % наблюдается рост прибыли по сахарной свекле на 7,15%, а при увеличении постоянных затрат на 5% возможно уменьшение прибыли на ту же величину;

– увеличение объема реализации сахарной свеклы на 5% приводит к росту прибыли предприятия по сахарной свекле на 12,15%, а при уменьшении объема реализации так же на 5% возможно уменьшение прибыли на ту же величину.

Из числа рассмотренных факторов наименьшее влияние на результат (прибыль) оказывает изменение уровня постоянных издержек.

Для рассматриваемой продукции сахарной свеклы запас финансовой прочности составляет 41,15%. Следовательно, предприятие способно выдержать 41,15-процентное снижение выручки от реализации сахарной свеклы без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Степень предпринимательского риска характеризуется эффектом производственного левериджа (силой операционного рычага). Для анализируемого предприятия сила операционного рычага при сахарной свеклы равна 2,43. Это означает, что если руководство решит увеличить объем реализации свеклы, предположим, на 10%, то выручка от реализации также возрастет на 10%, а прогнозируемая прибыль от реализации свеклы увеличится на 24,3%.

Анализируемое предприятие имеет относительно солидный запас финансовой прочности и благоприятное значение силы воздействия операционного рычага при производстве продукции технических культур: сахарной свеклы, подсолнечника и картофеля.