Экономические науки/7.Учет и аудит

Губайдуллина А. А., магистрант группы УА-21нп

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза, Казахстан

ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ ПЕРИОДА И МЕТОДЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСХОДОВ ПЕРИОДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В странах с рыночной экономикой на государственном уровне не ставилась задача создания и развития малого бизнеса, поскольку он формировался в течение сотни лет естественным путем. В Казахстане этот сектор экономики надо было создать за исторически короткое время, поэтому задача должна была решаться на государственном уровне. Ибо из плановой экономики, основу которой составляли крупные промышленные гиганты, нужно было осуществить переход к рыночной экономике, фундаментом которого являются малые и средние предприятия.

Ключевые слова: расходы, финансовая отчетность.

Сектор малого и среднего бизнеса уже доказал, что располагает большим потенциалом приносить доход в бюджет республики, уменьшить численность безработицы и неполной занятости, и, следовательно, привести Казахстан в экономическое равновесие.

Значение сектора малого бизнеса в различных странах определяется ролью, которую он играет в развитии государства.

Малое и среднее предпринимательство эффективно использует трудовые ресурсы, так как с помощью малых предприятий можно решать отдельные вопросы занятости, создавать дополнительные рабочие места. Малое и среднее предпринимательство имеет возможность маневрировать рабочей силой благодаря высокой взаимозаменяемости работников как в сфере управления, так и в сфере производства. Гибкость в управлении проявляется в связи с минимальным числом работников аппарата управления, отсутствием формализма в принятии решений.

Предпринимательство - это самостоятельная деятельность, осуществляемая в рамках действующего законодательства и поддержки государства на основе эффективного использования ограниченных ресурсов, внедрения инноваций, от своего имени и на свой риск. Полученная прибыль должна обеспечить развитие предприятия и способствовать социально-экономическому развитию государства через уплату налогов в бюджет.

Любая коммерческая деятельность предприятия требуют затрат на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое и расширенное воспроизводства основных фондов и оборотных средств, производства и продаж, социальное развитие своего персонала и другое. Таким образом, получая доходы, компания несет определенные расходы.

Расходы - это уменьшение активов, либо возникновение обязательств (или то или другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

Специального стандарта по учету расходов среди МСФО нет, как, например, для учета доходов. Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В соответствии с данным стандартом, расходы - отток экономических выгод в течение отчетного периода, возникший в виде оттока или уменьшения активов или увеличения обязательств, который приводит к уменьшению капитала, не связанного с распределением акционерам компании.

Определения расходов организации в своей основе базируются на том положении, которое содержится в международных стандартах финансовой отчетности. Определение категории должно быть понятным и соответствовать своему сущностному содержанию. Однако необходимо осуществлять взаимосвязь отечественного опыта использования учетных категорий с требованиями международных подходов и стандартов, а не просто использовать их перевод. Категории и термины по своей сути должны идентифицировать факты хозяйственной деятельности, и их толкование должно быть понятным и в теории, и в учетной практике. Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Определенный вид расходов предприятия может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различным признакам. Расходы можно классифицировать следующим образом, представлено на рисунке.

Рисунок. Классификация расходов

1) прямые расходы - себестоимость реализованных товаров соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признанию доходов возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий;

2) расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и административные. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли;

3) распределенные расходы - это такие расходы, как амортизация и страховка. Эти расходы распределяются систематически и на периоды, в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут прибыль.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят [1].

Рассмотрим точки зрения разных авторов на определение расходов периода:

- по определению Института дипломированных управляющих бухгалтеров по управленческому учету (США), расходы периода - это затраты, которые прямо не связаны с изготовлением конкретного товара, а относятся к тому периоду, в котором они возникли [2];

- по мнению автора Нургалиевой Р.Н., расходы периода - особый вид расходов организации, характерной особенностью которых является их, в основном, постоянный размер, не подверженный влиянию расходов по производству и приобретению товаров, работ, услуг [3];

- по мнению автора Поповой Л.А., расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и административные. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли [4];

- по мнению российского экономиста Селезневой Н.Н., расходы периода - это текущие затраты, которые нельзя проинвентаризировать; они относятся к периоду, а не к определенному объему производства и связаны не с производственным процессом, а с получением в течение периода услуг. К таким расходам относятся коммерческие и управленческие расходы. Их не учитывают при определении производственной себестоимости продукции [4].

По нашему мнению, расходы периода - это расходы, которые не включаются в себестоимость продукции, но уменьшают размер налогооблагаемого дохода, а значит, и сумму корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет. Все эти расходы объединяет то, что их нельзя отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Расходы периода в общей сумме не зависят от объема производства и остаются неизменными в течение отчетного периода. В управленческом учете их называют незапасоемкими.

К расходам периода относят:

- расходы по реализации;

- административные расходы;

- финансовые расходы (расходы по вознаграждениям).

Значение данных групп расходов заключается в том, что:

- они связаны с получением совокупного годового дохода в целом и являются производственной, правовой или социальной необходимостью;

- некоторые из них относятся к затратам, которые носят долговременный характер;

- они не стабильны по величине;

- они окупаются на протяжении длительного времени.

Расходы по реализации - это затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. Расходы на реализацию представляют собой общественно-необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

Расходы, относящиеся непосредственно к реализации продукции. Расходы напрямую связанные с продажей продукции в течение периода обычно включают следующие:

- себестоимость материалов и труда, используемого на производство, или расходы на приобретение запасов товаров, сырья, которые реализуются в течение отчетного периода (себестоимость реализованных товаров);

- расходы, связанные с процессом реализации, такие как комиссионные по продаже, заработная плата, аренда, издержки по перевозке груза;

- расходы по гарантийным обязательствам на проданную продукцию.

Состав расходов по реализации представлен на рисунке.

Рассмотрим характеристику расходов по реализации.

Расходы на тару. Расходы на тару включаются в расходы по реализации в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах производственного предприятия до сдачи готовой продукции на склад, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции. В больших супермаркетах часто производится расфасовка и упаковка бакалейных товаров (мука, сахар, конфеты, крупы) в более удобную для покупателей тару. Эти расходы торговых предприятий относятся к расходам периода.

Транспортные расходы. Немалый удельный вес в группе расходов по реализации занимают, как правило, транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, определенных в договоре. Если стороны в договоре определили момент перехода прав собственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия. Передачей признается вручение товара приобретателю, сдача его перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче товара приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа: факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Таким образом, расходы, понесенные поставщиком продукции до момента перехода прав собственности, будут включаться в состав его расходов по реализации.

Расходы на комиссионные сборы. Это сборы взимаемые за посреднические услуги.

Расходы по содержанию помещений. Это расходы связанные с хранением продукции в местах ее реализации.

Расходы на рекламу. Реклама - это информация о товарах, физическом или юридическом лице, идеях, начинаниях, которая преподносится широкому кругу лиц с целью вызвать и поддержать интерес к тому, что рекламируется. Реклама очень важна для каждого предприятия, так как в конечном результате помогает повысить прибыль этого предприятия за счет увеличения продаж.

Административные расходы - это те обязательные расходы, которые возникают в связи с управлением компанией, либо каких-то общих задач. Эти расходы нельзя отнести на какую-либо категорию расходов, связанную непосредственно с операционной деятельностью. Бывает, что такие расходы классифицируются как часть расходов на основную деятельность. К таким расходам могут относиться: аренда площадей, коммунальные услуги, выплата заработной платы сотрудникам, напрямую не участвующих в оказании услуг или производстве продукции. К административным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью.

В состав административных расходов входят:

- расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;

- офисные, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; 

- амортизация, расходы на содержание и ремонт основных средств общезаводского (общефирменного) назначения; 

- расходы на производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских (общефирменных) лабораторий; 

- расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

- затраты на охрану труда (некапитального характера), производимые для общезаводских (общефирменных) целей; 

- подготовка кадров, оргнабор рабочей силы; 

-прочие общехозяйственные расходы, налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; 

- потери от простоев, потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах; 

- недостача материалов и продукции на заводских складах;

- прочие непроизводительные расходы, а также другие расходы общего и административного характера. 

Расходы по финансированию - это расходы на оплату вознаграждений по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие. Вознаграждение - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения вознаграждений является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала. Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начисления, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора - ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяце, принятых в договоре.

Основным принципом, который следует соблюдать при учете расходов, является соответствие доходов и расходов. Данный принцип означает, что расходы признаются именно в том учетном периоде, в котором они были понесены в целях предпринимательской деятельности субъекта. Расходы, которые привязаны к какому-то определенному периоду вследствие своего календарного типа (например: аренда, зарплата, коммунальные платежи и т.д.), признаются именно в том периоде, вне зависимости от срока платежа.

Признанием расходов являются их включение в финансовую отчетность и отражение на бухгалтерских счетах расходов. Расход включается в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата.

Это означает, что признание расхода происходит в том отчетном периоде, в котором признается увеличение обязательств или уменьшения актива.

Признание расходов должно производиться в том же периоде, в котором признаются доходы, в связи с которыми данные расходы были понесены, либо когда становится, очевидно, что данные расходы не приведут к получению каких-либо доходов, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Такое признание предполагает одновременное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, то расходы признаются в течение нескольких отчетных периодов, в течение которых возникают соответствующие экономические выгоды.

Критерии признания расходов представлены на рисунке.

0

Рисунок 3.Критерии признания расходов

Рисунок. Критерии признания расходов периода

Распределение расходов по отчетным периодам производится на основе обоснованного и систематического определения сумм, признаваемых в каждом отчетном периоде.

Таким образом, если произведенные затраты не приводят к ожидавшимся экономическим выгодам, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в балансе, в таком случае затраты признаются расходом того периода, в котором выявлены соответствующие обстоятельства. Расходы периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки запасов и отражаются как часть активов субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

На каждую отчетную дату все хозяйствующие субъекты, которые обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, формируют финансовую отчетность.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия.

Для этой цели необходимо осуществить учетные процедуры, направленные на закрытие отчетного периода, которые выполняют следующие задачи:

- обеспечение полноты и своевременности отражения записей на основании первичных документов отчетного года;

- проверку правильности оценки и отражения расчетных и оценочных значений в бухгалтерском учете;

- подтверждение достоверности сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета;

- определение финансового результата за отчетный период.

Для определения финансового результата организации начисленные доходы сопоставляются с начисленными расходами.

Порядок составления и оценки элементов финансовой отчетности устанавливается в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно статье 18 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год - начиная с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.

Согласно статье 19 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III:

1. Организации представляют финансовую отчетность:

1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

2) уполномоченному органу в области государственной статистики по месту государственной регистрации;

3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

Составление финансовой отчетности базируется на принципах начисления и непрерывности.

Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы организации отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств.

Реализация принципа начисления обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновения экономических выгод и потребления ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе этого принципа, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов через отражение дебиторской задолженности. Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что организация действует и имеет намерение продолжать действовать в обозримом будущем без ликвидации или сокращения масштабов своей деятельности.

Расходы, начисленные в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Разбивка статей расходов используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности, потенциала получения прибыли или убытка и прогнозируемости.

Анализ затрат и расходов производится с использованием одной из двух форм, представленных на рисунке.

Рисунок. Формы анализа затрат

Первой формой анализа является метод «по характер у затрат». Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, потому что нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации.

Пример классификации на основе данного метода представлен в таблице 1.

Таблица 1

Классификация расходов на основе метода «по характеру затрат»

Выручка		Х
Прочий доход		Х
Изменения в запасах готовой продукции и НЗП	Х
Использованное сырье и расходные материалы	Х
Расходы на вознаглраждение работникам	Х
Расходы на амортизацию	Х
Прочие расходы	__Х__
Итого расходов		__Х__
Прибыль		__Х__

Преимущества данного метода:

- прост для применения в большинстве небольших компаний;

- отсутствует произвольное распределение;

- следовательно, более объективен;

- меньше субъективных суждений.

Второй формой анализа является метод «по функции затрат», или метод себестоимости продаж, при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов.

Второй метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений.

Пример классификации на основе метода «по функции затрат» представлен в таблице 2.

Таблица 2

Классификация расходов на основе метода «по функции затрат»

Выручка	Х
Себестоимость продаж	__Х__
Валовая прибыль	Х
Прочий доход	Х
Затраты на сбыт	Х
Административные расходы	Х
Прочие расходы	__Х__
Прибыль	__Х__

Предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

Преимущества:

- обеспечивает пользователей более уместной информацией.

Недостатки:

- распределение затрат может быть произвольным и требовать субъективных суждений.

Выбор между методом «по функции затрат» и методом «по характеру затрат» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от вида деятельности предприятия. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или объема производимой продукции на предприятии. Поскольку каждый метод представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, настоящий стандарт требует, чтобы руководство предприятия выбрало наиболее уместный и надежный способ анализа.

Таким образом, предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию. Различие двух методов составления отчета о совокупных доходах заключается в том, что в отчете по характеру расходов отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства. Данный показатель отражает изменения в производственных расходах. Уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, оцененных по фактической себестоимости, означает их списание в расход. И наоборот, рост этих запасов отражается в производственных расходах со знаком минус. В отчете по функциям расходов такой показатель отсутствует. Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих форматах отчета о прибылях и убытках совпадают.

Список литературы:

1. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: "Дашков и К", 2009

2. Потеряхина Т. П. Экономическая сущность расходов организации / Т. П. Потеряхина // Молодой ученый. - 2015. - №2. - С. 300-303.

3. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях - КЭУ, 2005.

4. Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъектов. Учебное пособие - Караганда, 2009 - 400 с.

5. Селезнева Н.Н. «Финансовый анализ».- Москва 2009-276с.