Экономические науки / 10.Экономика предприятия

Оліховський В.Я.

Національний університет «Львівська політехніка»

МОДЕЛІ ПОВЕДІНКИ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

Необхідність податкового планування зумовлена правом платника податків вжити всіх законних засобів, прийомів (окремих податкових схем) та способів (використання податкових пільг і податкових лазівок), спрямованих на законне зменшення своїх зобов’язань.

Питання розмежування законних методів оптимізації податкових платежів та схем ухилення від сплати податків є актуальним для будь-якого підприємства. На сьогоднішній час немає законодавчо-нормативного документу, який чітко розмежував би ці два поняття.

Аналіз наукових праць з податкового менеджменту та податкового планування [1-8] дає змогу виділити чотири можливі моделі поведінки платників податків (рис. 1):

- ухилення віл сплати податків (tax evasion);

- обхід податків (tax avoidance);

- податкове планування (tax planning).;

- сплата податків без застосування заходів їх мінімізації.

Рис. 1.1. Моделі поведінки платників податків

Ухилення від сплати податків (tax evasion) передбачає незаконне використання податкових пільг, несвоєчасну сплату податкових платежів, приховування доходів, неподання чи несвоєчасне представлення документів, необхідних для обчислення й сплати податків, що призводять до незаконного зменшення податкових зобов’язань.

Відповідно до ст. 212 Кримінального Кодексу України передбачено кримінальну відповідальність за ухилення від сплати податків. Поняття «ухилення від сплати податків» використовується в Україні не тільки при притягненні платника податків до кримінальної відповідальності. До ухилення від сплати податків відносять більшість податкових правопорушень. Податкове правопорушення - протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, чи їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог податкового законодавства, за які встановлена відповідальність (фінансова, адміністративна чи кримінальна).

Обхід податків (tax avoidance) передбачає використання як законних (через недосконалість законодавства або через навмисне створені «податкові лазівки» для певних категорій платників), так і незаконних способів і прийомів зменшення податкових зобов’язань.

Податкове планування (tax planning) - легальний шлях зменшення податкових зобов’язань, сутність якого визначено як визнання за кожним платником податків права застосовувати всі допустимі законами засоби, прийоми чи способи (в тому числі й прогалини у законодавстві) для максимального зменшення своїх податкових зобов’язань.

Нормативний метод (standart method) передбачає сплату юридичними та фізичними особами податків відповідно до законодавства без вибору альтернативних варіантів оптимізації податкових платежів.

Перші три моделі поведінки платників податків дають змогу знизити податкові платежі. У праці Атаменко І.Б. [1] порівняння моделей поведінки платників податків проведено за такими критеріями, як: економічна вигода суб’єкта за умови успішного застосування; рівень ризику; необхідна кваліфікація персоналу; можливі санкції з боку держави; збиток, що наноситься державі і суспільству; залежність від змін економічної політики держави; поєднання з іншими механізмами зниження податкових платежів.

Ухилення від сплати податків і незаконний обхід податків належать до протиправних дій щодо зменшення податкових зобов’язань та можуть призвести до фінансової, адміністративної чи кримінальної відповідальності. Натомість податкове планування дає змогу знизити податкові зобов’язання не порушуючи законодавство.

Погоджуємось з думкою А. Єлісєєва та А. Загороднього: «Все, що суперечить законодавству, навіть якщо воно використовується із добрими (для підприємства чи для конкретного підприємця) намірами, не може бути виправдане жодними аргументами … несплата податків – це злочин проти держави. Невикористання всіх законних можливостей для зменшення оподаткування – це злочин проти власного підприємства» [4, с. 58].

Проте, в практичній діяльності підприємств відмінність між податковим плануванням і ухиленням від сплати податків не завжди є чіткою. «Адже, для того, щоб несплата податків вважалася ухиленням від оподаткування, в процесі досудового слідства потрібно довести, що обвинувачуваний мав прямий умисел не сплатити податки. При нинішньому стані податкового законодавства, яке не виключає багатозначність трактувань, є нестабільним і громіздким, доволі важко провести чітку доказову межу між ненавмисною помилкою службової особи і наявністю у неї прямого умислу» [7, с.230].

Проведене дослідження дає змогу виокремити податкове планування з поміж моделей поведінки платників податків, як легальний шлях зменшення податкових зобов’язань, що передбачає не лише обчислення сум окремих податків та загальної суми податкових платежів на плановий період, а й можливість вибору між альтернативним використанням тих чи інших схем оподаткування з метою оптимізації сум окремих податків та загальної суми податкових платежів у плановому періоді.

Література:

1. Атаменко І.Б. Ефективність методів податкового планування / І.Б. Атаменко [Електронний ресурс], Режим доступу: www.nbuv.gov.ua/ portal/natural/Vnulp/ Logistyka/2010.../48.pdf

2. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: Учебное пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко ― Омега Л, 2007. ― 272 с.

3. Вылкова Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. — СПб.: Питер, 2004. — 634 с.

4. Загородній А.Г. Податки та податкове планування підприємницької діяльності: Монографія / А.Г. Загородній, А.В. Єлісєєв. ― Львів : Центр Бізнес-Сервісу, 2003. ― 152 с.

5. Налоговое право: Учебник / С.Г. Пепеляев, Р.И. Ахметишин, С.В. Жестков и др.; Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Юристь, 2003. — 591 с.

6. Оліховський В.Я. Теоретичні аспекти податкового планування / В.Я. Оліховський. ― Вісник Національного університету «Львівська політехніка» № 722 «Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи встановлення і проблеми розвитку». ― Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2012. ― С. 177-181.

7. Панасейко І.М. Податкове планування як складова механізму фінансового менеджменту / І.М. Панасейко, С.М. Панасейко. ― Економічний простір. ― 2008. ― № 19. ― С. 227–233.

8. Податковий менеджмент: Підручник. / Ю.Б. Іванов, А.І. Крисоватий, А.Я. Кізима, В.В. Карпова. — К.: Знання, 2008. — 525 с.