Барашенко Я.В.

Вінницький торгівельно-економічний інститут

Київського національного торгівельно-економічного університету, Україна

НАПРЯМИ ВДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ АДМІНІСТРУВАННЯ ПДВ В УКРАЇНІ

На даний час в Україні за різними об’єктивними і суб’єктивними причинами майже усі податки сприймаються негативно та піддаються критиці, але найгостріші дискусії точаться довкола справляння податку на додану вартість (далі – ПДВ). Основна проблема адміністрування ПДВ лежить в законодавчій площині і податковому судочинстві. Прийняття ПКУ[1] стало значним кроком у напрямку вирішення проблем адміністрування податків та зборів і ПДВ зокрема. Однак сьогодні існує обґрунтована необхідність оцінки отриманих результатів та визначення напрямів подальшого вдосконалення системи адміністрування ПДВ.

Мeтoю дaнoї стaттi є визнaчeння нaпpямкiв вдосконалення системи адміністрування ПДВ в Україні.

Проблеми адміністрування ПДВ та шляхи їх вирішення є об’єктом дослідження багатьох вітчизняних науковців, серед яких: Н.Бодряга, І.Вакуліч, І.Крайнікова, Б.Кривоберець, А.Мороз, А.Нікітішина, О.Червінська, В.Білоус, А.Веткін, В.Вишневський, В.Довгалюк, Л.Касьяненко, В.Коротун, П.Мельник, Т.Паянок, А.Соколовська, Л.Савченко, Ю.Ярмоленко, Ф.Ярошенко та інші. Науковцями запропоновано напрями удосконалення механізму визначення податкового зобов’язання та податкового кредиту з ПДВ, обґрунтовано необхідність внесення змін до нормативно правових актів з питань оподаткування.

Однак, не зважаючи на численні зміни, що обумовлені прийняттям ПКУ, система адміністрування ПДВ в України в цілому, з точки зору ведення бізнесу, має ряд суттєвих недоліків. Сьогодні нові правила справляння податку суб’єктами господарювання та механізм його відшкодування з бюджету пройшли апробацію на практиці і засвідчили необхідність внесення змін до ПКУ. Тому питання вдосконалення системи адміністрування ПДВ в Україні залишаються актуальними і потребують подальших наукових досліджень.

Формування і впровадження якісно нового механізму адміністрування ПДВ, а також обліку і контролю за його надходженням і відшкодуванням з боку контролюючих органів, дозволить підвищити його ефективність і створити умови для легального функціонування реального сектора економіки та сприятливого податкового клімату [4, с. 114]. Можна стверджувати, що саме підвищення ефективності функціонування податку є метою заходів, спрямованих на удосконалення системи адміністрування ПДВ. Напрями вдосконалення повинні бути визначені на основі аналізу сучасних проблем функціонування податку та забезпечувати реалізацію інтересів обох сторін: податкових органів та платників податку.

Однією з основних проблем сьогодні є негативне сприйняття податку. Відомо, що ПДВ є непрямим податком на споживання, а отже має бути нейтральним до виробника. Якщо це так, то природно виникає питання щодо причин негативного ставлення і сприйняття податку. Адже це впливає на ефективність його стягнення.

За рівнем обтяжливості для бізнесу податкова система України посідає 177-ме місце серед 178 країн (відповідно до досліджень Світового банку), поступаючись лише білоруській. Тому очікувати на позитивне ставлення платників податку не доводиться. Для порівняння відмітимо, що сьогодні в Україні налічується близько ста видів податкових платежів обов'язкового характеру (більше тільки в Узбекистані та Білорусі) [4, с. 113].

З випливає, що правильне розуміння суті ПДВ має не лише теоретичне значення, а й практичні наслідки. Імідж податку, сформований на основі його викривленого трактування, призвів до неправильного сприйняття податку платниками. Пошук шляхів вдосконалення системи адміністрування ПДВ вимагає продовження наукових досліджень засад функціонування цього податку з метою донесення до практиків вірного трактування податку та розуміння механізму його функціонування.

Першим кроком назустріч платникам податку є те, що вони мають можливість отримувати інформаційно-довідкові послуги Інформаційно-довідкового департаменту ДПСУ телефоном, факсом, електронною поштою або користуватися Єдиною базою податкових знань через офіційний сайт ДПАУ.

Гостроту проблеми вдосконалення системи адміністрування ПДВ визнає і ДПСУ. Зокрема, у Листі №585/3/31-0011[5] стосовно запровадження практики реагування на резонансні та найбільш масові звернення платників податків або їх представників щодо проблем адміністрування податків, які виникають під час запровадження Податкового кодексу України, ДПС України визначила напрями удосконалення адміністрування ПДВ.

Так з метою попередження виникнення проблемних питань та вдосконалення обслуговування великих платників податків розроблено та готується до впровадження метод "горизонтального моніторингу", який побудовано на основі співпраці між органами ДПСУ та великими платниками податків. Такі відносини передбачають збільшення взаємної відповідальності обох сторін, створення культури спілкування, консультування, підвищення рівня співробітництва та довіри [5].

Взаємні зобов'язання сторін закріплюються укладанням угоди між великим платником податків та органом ДПСУ, відповідно до якої великий платник податків подаватиме на розгляд ДПСУ податкові ризики у режимі реального часу. Зі свого боку податковий орган перевірятиме правомірність відображення операцій у податковій звітності платника податків. Головною перевагою горизонтального моніторингу вважаємо значне зменшення кількості перевірок та скорочення їх термінів для сумлінних платників податків.

На нашу думку, надмірна кількість перевірок платників – юридичних осіб, у зв’язку з декларуванням ними від’ємного значення ПДВ, а також їх контрагентів та відсутність законодавчо визначених підстав для отримання відповідної інформації від платників для здійснення таких перевірок в автоматизованому режимі спричиняє невиправдане втручання податкових органів у діяльність суб’єктів господарювання, значних трудових і фінансових витрат, знижує ефективність таких перевірок, призводить до порушення законодавчо встановлених строків проведення перевірок та відшкодування, але, зрештою не виключає зникнення ПДВ на так званих ланцюгах "фіктивних" фірм.

На думку фахівці податкової служби, запровадження "горизонтального моніторингу" великих платників податків дасть змогу розпочати формування ефективної для бюджету та необтяжливої для сумлінних платників податків системи адміністрування податків у рамках проведення податкової реформи.

Одним із завдань, що поставлені перед ДПАУ, є реформування системи адміністрування ПДВ. Найперспективнішим кроком у цьому напрямі вбачається впровадження і подальший розвиток електронного контролю за обігом ПДВ шляхом залучення максимальної кількості платників податків до подання податкової звітності та реєстрів податкових накладних" [5, с. 114].

Висновки з даного дослідження. При визначенні напрямів удосконалення системи адміністрування ПДВ в Україні необхідно уважно і детально проаналізувати недоліки діючого механізму адміністрування даного податку, оскільки роль ПДВ у формуванні Державного бюджету є провідною, а недоотримання надходжень від цього податку та його незаконне відшкодування з бюджету може порушити фінансову безпеку держави.

Заходи, спрямовані на удосконалення системи адміністрування ПДВ, повинні враховувати як інтереси держави в особі податкових органів, так і платників податків та бути націленими на підвищення ефективності функціонування цього податку, на його фіскальній достатності та справедливості.

Пріоритетними напрямами удосконалення системи адміністрування ПДВ є:

– посилення інформаційного забезпечення платників ПДВ щодо проблемних питань його адміністрування шляхом проведення наукових досліджень та надання вичерпних роз’яснень органом ДПСУ. Слід усунути негативне сприйняття податку платниками;

– широке впровадження методу "горизонтального моніторингу" та посилення автоматизованого режиму подання звітних форм та податкових документів з метою зменшення кількості перевірок та скорочення їх термінів для сумлінних платників податків.

Отже, окреслені напрями для забезпечення відчутного ефекту повинні реалізовуватися комплексно із застосуванням системного підходу у відповідності з прийняттям належного нормативно-правового забезпечення.

Литература:

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями) \ [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17

2. Сухоруко О.В. Документальне оформлення камеральних перевірок та перспективи їх автоматизації [Текст] / О.В.Сухоруко, Т.І.Свідзинська // Актуальні проблеми державного управління, педагогіки та психології. – 2010. – № 1(2). – С. 24-28.

3. Кміть В.М. Вдосконалення механізму адміністрування ПДВ як запорука фінансової безпеки України [Текст] / В.М.Кміть // Економіка та управління підприємствами машинобудівної галузі: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. – 2008. – № 2(2). – С. 113-123.