к.е.н., доц. Разборська О.О., Усата Т.В.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Теоретичні основи методики судово-бухгалтерської експертизи

Постійний процес розвитку та удосконалення економічних відносин, що панує на теренах багатьох держав, у тому числі й України, слугує поштовхом для безперервного розширення кола господарських операцій. Це, в свою чергу, призводить до збільшення кількості нормативно-правових актів, які є обов’язковими до виконання. Такий стан справ є причиною наявності досить великої кількості порушень та злочинів у сфері економіки. Досить часто при виявленні серйозних порушень у бухгалтерському обліку, до роботи залучають судових експертів. Ускладнення видів правопорушень передбачає володіння експертом методиками їх виявлення.

Проблеми методології судово-бухгалтерської експертизи тривалий час є предметом досліджень науковців та практиків. Вагомий внесок у їх вирішення внесли російські та українські учені-криміналісти, а саме: А.С. Волобуєв, В.І. Комісаров, В.Д. Ларичев, А.Н. Ларьков, М.А. Ласкін, Г.А. Матусовський, Р.С. Сатуєв, та інші.

В основі досліджень теми проблем методології судово-бухгалтерської експертизи зазначених науковців покладені особливі підходи, методи і прийоми, які використовуються при оцінці економічних злочинів.

В довідковій літературі термін методика трактується, як сукупність методів навчання чому-небудь, практичного виконання чогось, а також як наука про методи навчання. Таким чином, методика судово-бухгалтерської експертизи являє собою сукупність методів, способів та прийомів вирішення завдань, які поставлені слідчими органами чи судом перед експертом-бухгалтером. Отже, саме запитання, поставлені слідчим, визначають методику судово-бухгалтерської експертизи. Крім того, суттєвий вплив на методику дослідження експерта-бухгалтера чинять надані експерту матеріали справи, за якою призначена судово-бухгалтерська експертиза, та процесуальні межі дій експерта-бухгалтера [2, с. 189]. Слід зазначити, що на законодавчому рівні судова експертиза не має визначених методичних правил (ст. 8 Закон України «Про судову експертизу» [1]).

Методи та прийоми, які використовуються експертом-бухгалтером, поділяють на два самостійні розділи. Вони об’єднують методи загальної та часткової методик судово-бухгалтерської експертизи.

Загальна методика – це система методів досліджень, що застосовується при вивченні різних об’єктів. Методи загальної методики використовуються експертом незалежно від характеру злочину, що розслідується, галузі економіки та специфіки роботи підприємства.

Часткова методика судово-бухгалтерської експертизи – це сукупність часткових прийомів, які використовуються експертом-бухгалтером при дослідженні матеріалів конкретної справи. Способи та прийоми часткової методики деталізують загальну щодо конкретного об’єкта дослідження. У поєднанні загальна та часткова методики експертного дослідження є певними методичними порадами експерту-бухгалтеру щодо проведення дослідження матеріалів конкретної справи [2, с.192].

Методи судово-бухгалтерської експертизи поділяють на дві групи: загальнонаукові та власні (специфічні, спеціальні).

Судово-бухгалтерська експертиза неможлива без застосування загальнонаукових методів: експерт-бухгалтер протягом усього процесу дослідження використовує методи даної групи [4]. Так, наприклад, використання синтезу при дослідженні економічних злочинів надає можливість узагальнити виявлені факти, відокремлюючи типові від випадкових, основні від другорядних, з метою формулювання остаточних висновків.

За допомогою методу аналогії вивчається об’єкт судово-бухгалтерської

експертизи на основі його схожості з іншими об’єктами.

Моделювання застосовується в судово-бухгалтерській експертизі у випадках втрати або знищення частини документів. Внаслідок побудови моделі відновлюються втрачені документи та показники відображених у них господарських операцій.

Використання методу узагальнення дозволяє експерту-бухгалтеру перейти від одиничного до загального, об’єднати загальні властивості однотипних предметів.

Застосування методу порівняння надає можливість шляхом співставлення змісту бухгалтерських документів з вимогами нормативних актів, що регулюють господарську діяльність, ведення бухгалтерського обліку та складання звітності встановити невідповідність і відхилення в обліку.

На побудові гіпотези ґрунтується дослідження експертом-бухгалтером матеріалів справи з метою надання відповідей на поставлені слідчим чи судом питання.

Крім загальнонаукових методів, судово-бухгалтерська експертиза використовує ще власні методи. До їх складу входять:

- розрахунково-аналітичні методи (економічний аналіз, статистичні розрахунки, економіко-математичні методи);

- методичні прийоми документального контролю (нормативно-правова перевірка, формальна, арифметична, хронологічна, зустрічна, взаємна, відновлення кількісно-сумового обліку, контрольне порівняння залишків) [3].

Методи економічного аналізу, до яких належать індексний метод, метод порівняння, прийом балансового узагальнення, факторний аналіз та інші, використовуються в судово-бухгалтерській експертизі для розкриття причинно-наслідкових зв’язків, які спричинили виникнення конфліктних ситуацій угосподарській діяльності підприємства, та які стали об’єктом розслідування правоохоронними органами.

Економіко-математичні методи, а саме: стохастичний метод, метод дисконтування, дисперсійний аналіз, методи математичного програмування, - використовуються для встановлення щільності та істотності зв’язків між показниками дослідження, визначення ефективності здійснення господарських операцій.

За допомогою документального контролю здійснюється вивчення бухгалтерських документів, записів в облікових регістрах, показників звітів, статистичних і оперативних матеріалів [2].

Як бачимо, загальнонаукові методи є основою для використання власних методів судово-бухгалтерської експертизи, які передбачають проведення певних розрахунків для відповіді на поставлені перед експертом-бухгалтером питання. Використання експертом-бухгалтером власних методів дослідження дозволяє виявити умови та причини правопорушення, розрахувати вплив факторів на певні результати діяльності підприємства, що забезпечує повноту експертного дослідження.

Отже, все вищевикладене говорить, що для проведення всебічного, повного та об’єктивного дослідження обставин справи, що знаходиться на розгляді органів суду, експерту-бухгалтеру необхідно розробити ефективну методику експертного дослідження, що включатиме як загальнонаукові, так і власні методи, які знаходяться між собою в тісному зв’язку.

Література:

1. Закон України «Про судову експертизу» від 25.02.1994 №4038-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу до сторінки: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=4038-12

2. Бутинець Ф.Ф. Судово-бухгалтерська експертиза. Навчальний посібник для студентів спец. 7.050106 «Облік і аудит». / За ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинця, – Житомир: ПП «Рута», 2004. – 460 с.

3. Колісник О.П. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи // Фінанси, облік і аудит. – 2009, № 14., с. 256- 263.

4. Натуркач Н.Є. Посилення організаційно-методичних засад проведення бухгалтерської експертизи // Облік і фінанси АПК. – 2011. - № 1. – С. 63-65.