УДК…
Дейнега
Л. А.
магістрант кафедри обліку і аудиту
Наук. керівник: к.е.н,доцент Урусова.З. П.
КРИТЕРІЇ ВИЗНАННЯ ТА
ПРАВИЛА ОБЛІКУ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ БАНКУ
Нові умови господарювання спонукають банки до
оперативного реагування на інформацію, що надходить із зовнішніх джерел і
внутрішніх аналітичних підрозділів. Потреба в розширенні обсягу та змісту
інформації значно зростає. Відповідно до цього адекватне відображення
господарських операцій у системі бухгалтерського обліку та звітності, правильне
визначення їх фінансових результатів, повна і достовірна інформація щодо
прибутків і витрат є неодмінними умовами успішного управління банком, запорукою
його ефективної діяльності в конкурентному середовищі.
Проблеми обліку необоротних активів в умовах реформування економіки набувають особливої актуальності у зв’язку
з потребою отримати інвесторами зацікавленими користувачами точної і
достовірної інформації про стан ц ефективність використання основних засобів.
Система іх обліку, яка склалася, не задовольняє потреби ринку,умови
функціонування значно розширюються, коло операцій,що проводяться з основними
засобами: купівля-продаж, нарахування амортизації, страхування, приватизації.
Операції, пов'язані з придбанням та рухом основних засобів і нематеріальних
активів, не належать безпосередньо до банківських операцій; вони стосуються
операцій із забезпечення діяльності банку як суб'єкта господарювання.
Бухгалтерський облік операцій з основними засобами та нематеріальними активами
адекватний обліку в інших галузях економіки. Різниця полягає лише в рахунках
бухгалтерського обліку.
Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних
активів банків України, затверджена Постановою № 480 Правління Національного банку України від 20 грудня
2005 року, регулює відображення в бухгалтерському обліку типових операцій
банків з необоротними активами. Бухгалтерський облік операцій з необоротними
активами, які не визначені цією Інструкцією, банки мають здійснювати згідно з
внутрішніми операційними процедурами (правилами), розробленими з урахуванням
вимог законодавства України та міжнародних стандартів фінансової звітності.
Основним завданням облікової політики банку щодо обліку основних засобів і
нематеріальних активів є забезпечення правильного та своєчасного відображення в
бухгалтерському обліку операцій з придбання, поліпшення, переоцінки та вибуття
основних засобів і нематеріальних активів, відповідності балансової вартості
необоротних активів їхній справедливій (ринковій) вартості, а також визначення
оптимальних норм амортизації.
Для того, щоб уникнути розбіжностей між фактичною наявністю необоротних
активів за місцем зберігання (склад) чи експлуатації (структурні підрозділи
установи банку) з даними бухгалтерського обліку, одночасно з фактичним
уведенням необоротного активу в експлуатацію до бухгалтерії передають акти
приймання-передачі необоротних активів, оформлені належним чином, для
відображення в бухгалтерському обліку.
Для забезпечення
безперервної роботи банку та усунення непередбачуваних ситуацій може бути
створений резерв комп'ютерного та телекомунікаційного обладнання без уведення в
експлуатацію. Зазначений резерв обліковується на балансовому рахунку 4430
"Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в
експлуатацію основними засобами" та зберігається на складі банку.
Після первинного
визнання об'єкта основних засобів як активу його подальший облік має
здійснюватися із застосуванням одного з таких двох методів:
а) за початковою
вартістю (собівартістю) з вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених
збитків від зменшення корисності;
б) за переоціненою
вартістю (справедливою вартістю) з вирахуванням накопиченої амортизації та
накопичених збитків від зменшення корисності.
Обраний метод
банки зобов'язані застосовувати для всіх об'єктів певної групи основних засобів
і не поєднувати об'єкти з різними методами оцінки в одну групу. У разі
застосування методу початкової вартості (собівартості) переоцінка необоротних
активів не здійснюється.
На підставі актів приймання-передачі та накладних (актів), згідно з якими
об'єкти необоротних активів отримано від постачальників, відкривається
інвентарна картка (типова форма 0З-6). В інвентарних картках ведеться
аналітичний облік необоротних активів. З метою реєстрації та контролю наявності
інвентарних карток необоротних активів ведуть описи інвентарних карток -
інвентарні книги (форма 0З-7 "Опис інвентарних карток з обліку основних
засобів") з обліку:
·
основних
засобів;
·
нематеріальних
активів;
·
малоцінних
необоротних матеріальних активів;
·
інших
необоротних матеріальних активів.
Облік необоротних
активів пооб'єктна за місцем їх експлуатації (знаходження) здійснює матеріально
відповідальна особа шляхом оформлення інвентарних списків (типова форма ОЗ-9).
Дані такого обліку необоротних активів (за їх місцезнаходженням) мають
відповідати даним інвентарних карток (книг).
Об'єкти необоротних
активів, прийняті банком в оперативний лізинг (оренду) або в заставу, до
переходу права власності на них банку обліковують за інвентарними номерами
орендодавця (заставодавця). Після переходу права власності та оприбуткування на
баланс банку таким об'єктам необоротних активів надаються нові інвентарні
номери в загальновстановленому порядку.
Об'єкти основних
засобів і нематеріальних активів вилучаються з активів і відповідно списуються
з балансу в таких випадках (рис. 1).
У випадку реалізації
основних засобів і нематеріальних активів
фінансовий результат від їх вибуття визначається як різниця між доходом
від
вибуття основних засобів і
нематеріальних активів (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних
із вибуттям) та їхньою залишковою вартістю.
Рис.
3. Шляхи вибуття необоротних активів банку
Сума залишкової
вартості об'єкта, що перевищує суму виручки від його
реалізації, відображається за дебетом
рахунка 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та
основних засобів», а сума виручки від реалізації, що перевищує залишкову
вартість, за кредитом рахунка 6490 «Позитивний результат від продажу
нематеріальних активів та основних засобів».
Бухгалтерські
проведення, що виконуються у випадку реалізації основних засобів і
нематеріальних активів, подано в таблиці.
|
|
Перевищення суми залишкової вартості об'єкта порівняно з сумою виручки від його реалізації |
|
Перевищення суми виручки від реалізації порівняно з сумою залишкової вартості об'єкта |
|
|
Дт |
Кореспондентський рахунок (або рахунок готівкових коштів) |
Дт |
Кореспондентський рахунок (або рахунок готівкових коштів) |
|
|
Дт |
4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» (або 4409 «Знос основних
засобів», або 4509 «Знос інших необоротних нематеріальних активів»), |
Дт |
4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» (або 4409 «Знос основних засобів», або 4509 «Знос інших необоротних нематеріальних активів»), |
|
|
Дт |
7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» |
Кт |
4300 «Нематеріальні активи», (або 4400 «Основні засоби», або 4500 «Інші необоротні матеріальні активи») |
|
|
Кт |
4300
«Нематеріальні активи», (або 4400 «Основні засоби», або 4500 «Інші необоротні матеріальні активи») |
|||
|
|
6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів» |
Безоплатне
передавання основних засобів і нематеріальних активів
здійснюється аналогічно їх реалізації.
Результат від безоплатного передавання визначається
залежно від залишкової вартості об'єкта та його справедливої вартості на дату передавання. У випадку, коли
справедлива вартість вища, ніж залишкова, результат не визнається. Якщо під час
безоплатного передавання основних засобів і нематеріальних активів іншій
організації їхня залишкова вартість перевищує справедливу, негативний результат
від вибуття відображається за дебетом рахунка
· 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних
засобів».
Порядок безоплатного
передавання необоротних активів між підвідомчими установами визначається банком
самостійно. При цьому операції з безоплатного передавання та оприбуткування
основних засобів і нематеріальних активів між підвідомчими установами
відображається за рахунками 3902 «Розрахунки за коштами, що надані установам
банку» (активний рахунок) і 3903 «Розрахунки за коштами, що отримані від
установ банку» (пасивний рахунок).
Список
використаних джерел
1. Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних
активів банку України, затверджена Постановою правління Національного Банку
України № 480 від 20.12.2005р.
2. Зміни до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з
бухгалтерського обліку, затверджені наказом Міністерства фінансів України №353
від05.03.2008р.
3. Фірсова С.М., Гарасюта О. В. Особливості внутрішнього використання
необоротних активів підприємства // Науковий вісник НЛТУ України, 2006р. вип.
16.6-с.184-187.
4. Швець В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник – К.:
Знання-Прес, 2008р.-553с.