Экономические науки / 7. Учет
и аудит
Сопун К.В.
Науковий керівник: ст. викладач Зінкевич О.В.
Національний університет водного господарства та природокористування,
Україна
Особливості організації обліку в об’єднаннях співвласників багатоквартирних
будинків
Сучасний етап становлення системи управління в ринкових умовах господарювання
зачіпає всі сфери національної економіки. На даний час відсутній нормативний
документ, який би регулював діяльність неприбуткових організацій в цілому та
сприяв би розвитку фінансування їх основної діяльності [1; с. 3]. Крім того,
загальним недоліком вітчизняної бухгалтерської нормативної бази є те, що в
нормативних документах не враховується специфіка неприбуткових організацій, не
виділяються спеціальні правила обліку в неприбуткових організаціях в цілому і в
об’єднаннях співвласників багатоквартирного будинку (далі – ОСББ) зокрема.
ОСББ - юридична особа,
створена власниками для сприяння використанню їх власного майна та управління,
утримання і використання неподільного та загального майна [2]. За КВЕД ОСББ
належать до секції L, клас 68.32 «Управління нерухомим майном за
винагороду або на основі контракту».
Згідно Закону України №2866-ІІІ [2] ОСББ є
неприбутковими організаціями. ОСББ сплачують податок на прибуток, одержаний від
оренди та іншої подібної діяльності. При визначенні сум оподатковуваного
прибутку сума амортизаційних відрахувань не враховується.
Особливості обліку в ОСББ визначаються особливостями їх
діяльності:
1) наявність в ОСББ майнової основи для їх створення
визначає їх відмінність від інших об'єднань громадян - неможливість повної
добровільності членства в об’єднанні, обов’язковість сплати внесків на
утримання будинку;
2) облік в ОСББ ведеться аналогічно обліку в інших
неприбуткових організаціях, зокрема, платежі співвласників будинку відображаються
як членські внески;
3) діяльність ОСББ пов’язана з обслуговуванням житлового
будинку, тому облік в них має багато спільного з обліком в житлово-комунальному
господарстві;
4) практична відсутність процесів виробництва і реалізації
послуг обумовлює ряд податкових і облікових наслідків: відсутній об’єкт
оподаткування ПДВ (крім надання в оренду майна), відображення доходів і витрат
без використання рахунків 70 «Доходи від реалізації», 23 «Виробництво» і рахунків
класу 9 «Витрати діяльності»;
5) невеликі розміри ОСББ вимагають спрощеної методології
обліку [3].
Облік активів, капіталу і зобов'язань в ОСББ суттєво не
відрізняється від обліку в інших неприбуткових організаціях. Основною
відмінністю є облік житлових будинків, які обліковують поза балансом. Для їх
обліку можна обрати рахунок 02 «Активи на відповідному зберіганні».
Основні засоби, придбані за власні кошти, відображають по
дебету рахунку 15 «Капітальні інвестиції», а після введення в експлуатацію — по
дебету рахунку 10 «Основні засоби» списанням з кредиту рахунку 15 «Капітальні
інвестиції». ПДВ, сплачений постачальникам, включають до складу первісної
вартості придбаних основних засобів. Зарахування на баланс основних засобів,
переданих ОСББ безкоштовно відображають у кореспонденції із кредитом рахунку 42
«Додатковий капітал» [3].
При придбанні запасів ПДВ, сплачений у складі їх
вартості, включають до первісної вартості цих запасів. МШП списують з балансу
при передачі їх в експлуатацію. Їх облік можливо вести на рахунку 20 «Виробничі
запаси» без використання рахунку 22 «Малоцінні швидкозношувані предмети».
Статтею 21 Закону України №2866-ІІІ [2] передбачено
обов'язкове створення ремонтного та резервного фондів. Таких термінів і таких
рахунків немає в сучасному бухгалтерському обліку, тому в Постанові Кабінетів
Міністрів України №1521 [4] вжито більш нейтральний термін «спеціальні фонди».
Спеціальні фонди створюються для обладнання будинку лічильниками, місцями для
охорони під'їздів тощо. Джерелами формування спецфондів можуть бути щомісячні і
одноразові внески членів об'єднання, цільове бюджетне фінансування, добровільні
цільові внески фізичних та юридичних осіб, доходи від оренди тощо.
Відповідно до податкового законодавства об’єктом
оподаткування ПДВ є операції з поставки товарів (робіт, послуг). ОСББ не надає
послуги, а є замовником на ринку житлово-комунальних послуг, сплачує ПДВ у
складі вартості товарів (робіт, послуг), що надаються об’єднанню сторонніми
організаціями. Тому внески членів ОСББ не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Діяльність ОСББ, яка підлягає оподаткуванню (зокрема, здавання майна в
оперативну оренду), обліковується на загальних підставах за принципом першої
події.
Згідно із законодавством ОСББ також сплачують податок на
доходи фізичних осіб, плату за землю, податок на нерухоме майно, відмінне
від земельної ділянки.
Доходи ОСББ не є доходами від реалізації, тому їх треба
обліковувати на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності»; доходи
від оренди - на субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів»; для
обліку доходів від благодійних внесків від різних юридичних або фізичних осіб,
цільового бюджетного фінансування понад розмір плати за утримання будинку доцільно
використовувати субрахунок 718 «Дохід від безоплатно отриманих оборотних
активів».
Цільові внески членів об’єднання (та інших власників приміщень
в будинку), як в межах квартирної плати, так і додаткові, обліковують на
рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження». На цьому ж рахунку
обліковується бюджетне фінансування (субсидії, пільги, дотації тощо). Для
обліку субсидій, дотацій і відшкодування пільг запропоновано рахунки 6-го класу
«Поточні зобов’язання», проте дебіторську заборгованість треба відображати на
рахунках 3-го класу «Кошти, розрахунки та інші активи».
Деякі бухгалтери ОСББ ведуть облік витрат на рахунку 23
«Виробництво». Однак в ОСББ, для яких не характерний процес виробництва, доцільніше
використовувати рахунки класу 8 «Витрати за елементами», що дає змогу бачити не
тільки загальну суму витрат, а й їх структуру. При цьому на рахунку 84 «Інші
операційні витрати» можна відкривати субрахунки за видами витрат.
Щодо оплати комунальних платежів, то ОСББ від імені всіх
співвласників може виступати єдиним абонентом зі споживання мешканцями будинку
комунальних та інших послуг на підставі укладених з підприємствами договорів.
Оплата за комунальні та інші послуги від співвласників у такому разі надходить
на поточний рахунок об'єднання, а ОСББ перераховує їх відповідним комунальним
підприємствам, тобто ці суми проходять через рахунок ОСББ транзитом - надійшли
від мешканців (членів об’єднання) і перераховані комунальним підприємствам.
У кінці звітного періоду витрати і доходи списують на
рахунок 79 «Фінансові результати», на ньому визначається отриманий прибуток або
збитки, які списуються, відповідно, в кредит або в дебет рахунку 44 «Нерозподілені
прибутки (непокриті збитки)».
Бухгалтерські проведення та методологія обліку таких
операцій, як нарахування зарплати та утримання з неї, перерахування податкових
платежів, виплата зарплати тощо не відрізняються від обліку в інших підприємствах
і організаціях [3].
Формування первинних документів і звітності, організація
документообігу, ведення регістрів аналітичного обліку здійснюється в ОСББ за
загальними правилами. ОСББ ведуть регістри аналітичного обліку - касову книгу,
картки або книги для обліку запасів, відомості розрахунків з мешканцями
будинку, з постачальниками, нарахування заробітної плати тощо. Форму обліку в
ОСББ доцільно обирати просту — ведення журналу обліку господарських операцій зі
складанням у кінці звітного періоду шахової та оборотної відомостей.
Наказ про облікову політику ОСББ
формують максимально спрощеного змісту. Він повинен містити такі позиції:
методи нарахування амортизації основних засобів (рекомендовано – прямолінійний);
метод нарахування амортизації нематеріальних активів за їх наявності (зазвичай
прямолінійний); оцінка вибуття запасів (доцільно обирати методи ідентифікованої
і середньозваженої собівартості у зв'язку з незначною кількістю і
номенклатурою запасів); форма бухгалтерського обліку (можливе використання журналів
і відомостей скороченої або спрощеної форми обліку, застосування комп’ютерної
форми обліку).
Таким чином, можна виділити наступні особливості бухгалтерського обліку в ОСББ:
1) використання скороченого плану рахунків з деякими
специфічними рахунками;
2) відсутність виробництва робить доцільним використання
рахунків класу 8 «Витрати за елементами» без використання рахунків класу 9
«Витрати діяльності»;
3) відсутність реалізації робіт, послуг, що робить
доцільним використання для обліку доходів від основної діяльності рахунку 71
«Інший операційний дохід»;
4) не обліковують окремо доходи і витрати від фінансової
та іншої (інвестиційної) діяльності;
5) облік розрахунків із членами ОСББ доцільно
обліковувати, як надходження цільового фінансування (рахунок 48 «Цільове
фінансування та цільові надходження»), а не як розрахунків з дебіторами;
6) використання максимально спрощеної форми обліку –
ведення журналу обліку господарських операцій і окремих відомостей (відомості
розрахунків з мешканцями будинку, з постачальниками тощо) зі складанням в кінці
звітного періоду шахової та оборотної відомостей;
7) Баланс (Звіт про фінансовий стан) ОСББ містить
обмежену кількість статей і в ньому відсутнє значення статті «Зареєстрований
капітал (пайовий капітал)», так як основною особливістю об’єктів
бухгалтерського обліку в ОСББ є практична відсутність власного капіталу;
8) звітність ОСББ як неприбуткової організації
відрізняється за складом і обсягом звітних форм;
9) житловий будинок обліковують поза балансом виходячи з
принципу автономності.
Література:
1. Левицька С.О. Облік діяльності неприбуткових
організацій. Монографія / С.О. Левицька. - - Рівне: НУВГП, 2003. - 340 с.
2. Про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку: Закон України
від 29 листопада 2001 року №2866-III [Електронний ресурс]. – Режим
доступу: http://zakon.rada.gov.ua.
3. Гура
Н.О. Облік видів економічної діяльності. Підручник / Н.О. Гура. – К.:Центр учбової літератури,
2010. - 392 с.
4. Про реалізацію Закону
України «Про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку»: постанова Кабінету Міністрів України від 11 жовтня 2002 року №1521 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua.