Садекова А.М., Дубина А.Ю

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

Риск аудиторской деятельности, его оценка

Нестабильность – это явление, без которого невозможно представить современные экономические явления. Рыночная среда становится все более сложной и непредсказуемой. На жизнедеятельность  многих предприятий существенно влияют факторы неопределенности и тесно связанный с этим фактор риска. К факторам неопределенности можно отнести: деятельность конкурентов, внешнеэкономические факторы, нестабильность финансово-кредитной политики, курса национальной валюты, инфляционные процессы и т.д. Наличие данных факторов повышает уровень риска принятия решения, отображения в учете сложных операций и проведение аудита.

В период существования административно-командной системы управления экономикой система учета и отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов и решений, но теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности предприятия, представляющего отчетность [1].

Гарантом достоверности отчетности вступает аудит, как особый вид предпринимательской деятельности, связанный с независимой экспертизой бухгалтерской отчетности. Это позволяет уменьшить до приемлемого уровня информационный риск пользователей. Элементы риска определяют стратегию аудита. От правильности выбора его процедур зависит конечный результат аудита, эффективность и качество аудиторской проверки.

Используя расчет аудиторского риска на практике, аудиторские фирмы освобождают себя от излишних трудовых и финансовых затрат, сокращают сроки проведения аудиторской проверки. Определение аудиторского риска позволяет аудиторским фирмам выбрать оптимальный вариант сочетания аудиторских процедур [1]. Оценивая собственный риск аудитор должен понимать, что от его величины зависит и величина информационного риска пользователей проаудированной отчетности.

На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал [2].

В соответствии с Международными стандартами аудита: Понятие сущности и среды, а также оценка риска ошибочного решения, 315 (Understanding the entity and its environment and assessing  the risks of material misstatement - 315)  аудиторский риск включает следующие компоненты: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный), риск системы контроля и риск необнаружения. Понятие «аудиторский риск» означает, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения [3].

 Внутрихозяйственный риск представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля [4]. Риск системы контроля — это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск системы контроля позволяет оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Этот вид риска оценивается аудитором как высокий в том случае, когда: а) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта не являются эффективными; б) оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта не является целесообразной [4]. Риск необнаружения состоит в том, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или класса операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех его компонентов и выражается формулой: АР = ВР * РК * РН,

где АР - аудиторский риск;
ВР - внутрихозяйственный риск;
РК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения [2].

Рассматриваемый стандарт устанавливает взаимосвязь между компонентами аудиторского риска [3]. В табл. 1 показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска системы контроля.

         Таблица 1. - Взаимосвязь компонентов аудиторского риска [4]

 

Аудиторская организация
оценивает внутрихозяйственные риски как:

Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:

высокий

средний

низкий

при этом уровень риска необнаружения,  который можно допустить, будет:

Высокий

Самый низкий

Ниже среднего

Средний

Средний

Ниже среднего

Средний

Выше среднего

Низкий

Средний

Выше среднего

Самый высокий

 

Как видно из табл.1, налицо обратная зависимость между риском необнаружения и уровнем неотъемлемого риска и риска системы контроля. Например, если неотъемлемый риск и риск системы контроля являются высокими, то необходимо, чтобы приемлемый уровень риска необнаружения был низким, что в свою очередь требует снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Однако в том случае, когда неотъемлемый риск и риск системы контроля являются низкими, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

При оценке аудиторского риска применятся те же методы, что и при оценке экономических рисков. Так в обоих случаях могут применяться математический, статистический методы, метод экспертной оценки, построение блок-схем, опросников [5].  Однако математически оценить аудиторский риск на практике очень сложно, поскольку повторные проверки (перепроверки) проводятся в аудите крайне редко, а вероятность тройной  проверки одного и того же клиента за один и тот же отчетный период практически равна нулю. Поэтому на практике аудиторам следует применять иную трактовку вероятности: не как отношение числа опытов с исходом определенного вида к общему их числу, а как мера субъективной уверенности исследователя в определенном исходе опыта [2].

Оценку внутрихозяйственного риска следует дать только в отношении тех счетов учета и операций, сальдо и (или) обороты по которым превышают уровень существенности. Иными словами, аудитор обязан оценить данный риск только для отчетности в целом и наиболее существенных счетов учета.

Риск средств контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, Например, риску средств контроля в 0,35 (35%) будет соответствовать их надежность, равная 0,65 (65%), т. е. высокой надежности средств контроля соответствует низкий риск, средней надежности — средний риск, низкой надежности — высокий риск. Тестирование средств контроля применяется с целью проверки правильности выполнения контрольных процедур.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитор должен определить допустимый риск необнаружения. Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудитора.

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т. е. работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки [2]. Если в ходе планирования выясняется, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитору следует снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.       

Литература:

1.     Растамханова Л.Н. Риск в аудиторской деятельности: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12 : СПб., 2002 270 c. РГБ ОД, 61:03-8/588-6. – Санкт-Петербург, 2006

2.     Жарыгласова Б.Т. Оценка аудиторского риска// Аудитор. - №12. – 2006.

3.      International Standards on Auditing: Understanding the entity and its environment and assessing  the risks of material misstatement (315). Handbook of international auditing, 2005 edition.

4.     Суворова С.П, Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с. - (Высшее образование).

5.     Христиановский В. В., Щербина В. П. Экономический риск и методы его измерения. Донецк: ДонНУ, 2000.-197 с.