Доронкина Л.В.

Научный руководитель: Мелентьева О.В.

Донецкий национальный университет экономики

и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Проблемы налогообложения доходов физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц, в современных условиях является одним из проблемных направлений. Наибольшую актуальность этот процесс приобрел после принятием Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», вследствие чего был определен четкий перечень доходов, подлежащих налогообложению, был введен ряд новых видов доходов физических лиц, подлежащих налогообложению, в частности, инвестиционная прибыль [5, с.18].

Налог с доходов физических лиц является не менее важным источником формирования доходов бюджета, чем другие важные налоги, такие как налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор [1, с. 270].

В 2007 г. было прекращено действие переходной ставки 13% на доход физических лиц и вместо нее сейчас, кроме случаев, определенных в пунктах 7.2 и 7.3 ст. 7 Закона Украины от 22.05.2003 г. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (с изменениями и дополнениями), применяется ставка 15%. Размеры ставок налога с доходов физических лиц определяются в зависимости от дохода [4, с. 90].

Порядок перечисления налога с доходов физических лиц устанавливает пп. 16.3.2 п. 16.3 ст. 16 Закона № 889- IV, согласно которому юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождениям своих подразделений, а уполномоченное подразделение по своему местонахождению одновременно с подачей документов на получение денежных средств для выплаты надлежащих плательщикам налога доходов уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие распределительные счета, открытые в территориальных управлениях Госказначейства Украины. Эти управления в установленном Бюджетным кодексом порядке осуществляют распределение указанных денежных средств согласно нормативам, установленным ст.65 Бюджетного кодекса, и направляют такие распределенные суммы в соответствующие местные бюджеты [3, с. 34].

Согласно ст.17 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889- IV лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель (самозанятое лицо), выплачивающий такие доходы в пользу плательщика (такого самозанятого лица), Лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налогооблагаемых доходов с источником их происхождения с Украины, является налоговый агент [2, с. 15].

Создание и дальнейшее функционирование налога на доходы физических лиц базируется на соответствующих принципиальных положениях. Основной принцип налоговой системы, который сформулировал А.Смит, заключается в том, что с больших доходов должны уплачиваться и большие налоги. Но, к сожалению, в теоретическом контексте этот принцип вступает в противоречие. По крайней мере, с первого взгляда можно увидеть, что установление единой ставки налога нарушает принцип вертикальной справедливости [1, с. 271].

Исследования специалистов показывают, что большая часть экономически развитых стран определяет главными носителями налогового бремя физических лиц – домохозяйства, субъектов предпринимательской деятельности. Важно, что именно благодаря этой части в дальнейшем определяется соотношение прямых и непрямых налогов. Все приведенные элементы концептуальных положений имеют или исторически сформировавшийся фундамент, или четкое обоснование позиций экономической теории. Но, к сожалению, отечественная система налогообложения не имеет ни исторического опыта, ни фундаментальных теоретических разработок подобной налоговой философии [1, с. 271].

Проблеме экономического обоснования налогообложения с доходов посвящены, в основном, зарубежные научные исследования, это работы таких авторов как А.Смит, Э. Аткинсон, Дж. Стиглиц, А. Альтшулер, Б. Шарль. Среди отечественных ученых в сфере финансовой науки поставленная проблема на концептуальном уровне поднимается В.Л. Андрушенком, О.Д. Василиком, О.Д. Даниловым, В.П. Вишневским, А.И. Крысоватым, О.М. Десятнюк, И.О. Луниной, А.М. Соколовской, Г. Хмелевым, В.М. Федосовым, Л.М. Шаблистой и др. [1, с. 271].

Среди самых актуальных проблем социальных вопросов, на сегодняшний день, несомненно, доминирует вопрос налоговых ставок налога на доходы с физических лиц, который должен рассматриваться в комплексе с реформированием оплаты труда в Украине [1, с. 271].

В отечественной системе налогообложения постепенно трансформируется роль различных категорий лиц, плательщиков налогов – постепенно юридические лица теряют свои позиции как доминирующая категория плательщиков налогов, на первый план постепенно выходят физические лица – домашние хозяйства и физические лица – субъекты предпринимательской деятельности [1, с. 274].

Однозначно оценить нововведение в налогообложении доходов физических лиц сложно, так как есть свои преимущества и недостатки. Преимуществом является то, что, во-первых, отменяется обязанность гражданина, получавшего доходы не по месту основной работы, подавать декларацию в конце года. А общение с налоговой службой будет происходить исключительно по собственному желанию. Недостатком можно считать то, что Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» делит население на богатых и бедных, так как удельный вес этого налога наименьший у тех, кто больше зарабатывает, а значит, значительно возрастает налоговый груз на доходы малообеспеченных слоев населения. Во-вторых, замена законодателями понятия необлагаемого минимума доходов граждан на налоговую социальную льготу противоречит нормам Закона Украины «О государственных социальных стандартах и государственных социальных гарантиях», согласно с которым необлагаемый минимум признан государственной социальной гарантией, размер которой не может быть ниже прожиточного минимума. Кроме того, закон не предусматривает установления каких-либо ограничений в предоставлении социальных гарантий гражданам, в том числе, в зависимости от размера их совокупного дохода. В-третьих, нововведения в налогообложении физических лиц также нуждаются в гармонизации действующего законодательства. Таким образом, необходимо внести изменения почти к зо законодательным актам, выплывающим из содержания данного закона, которые приведены в конечных его положениях [1, с. 274-275].

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что прослеживается постепенная трансформация структуры налоговой системы Украины по признаку плательщиков налогов, - постепенно на первые позиции выходят физические особы [1, с. 275].

Для того чтобы юридические лица не потеряли своих позиций, можно порекомендовать уменьшить ставки налогообложения, так как уменьшение давления на юридическое лицо потенциально содействует росту фонда оплаты труда, а значит, увеличению финансовых ресурсов для физических лиц. Но одновременно необходимо обеспечить прозрачный механизм относительно целевого использования данных средств. Необходимо внести изменения к соответствующим нормативным актам, которые непосредственно касаются Закона «О налоге с доходов физических лиц». Нужно поэтапно повышать уровень заработной платы, а также учредить единый социальный взнос [1, с. 276]..

Литература

1. Демченко Т.М. Податок з доходів фізичних осіб у системі державних доходів //Регіональна економіка. – 2007. – №2. – С.270-276.

2. Особенности аудита соблюдения норм Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” Евдокименко С.В. // Аудитор Украины. – 2008. – №5. – С.15-21.

3. Порядок налогообложения доходов, полученных от реализации собственной сельхозпродукции Ефимов В. //Вестник налоговой службы Украины. – 2008. – №6. – С.32-35.

4. Ставка налога с доходов физических лиц в зависимости от вида полученного дохода Нестеренко В., Данилов И. // Вестник налоговой службы Украины. – 2008. – №1/2. – С.90-96.

5. Турбін І.О., Мартін Р.Г. Проблеми опадаткування інвестиційного прибутку фізичних осіб //Економіка. Фінанси. Право. – 2007. – №12. – С.18-20.