Єлісєєва О.К., Бударіна О.

Дніпропетровський національний університет

ім. О. Гончара

РОЗВИТОК ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ УКРАЇНИ ТА ЇЇ ВПЛИВ НА ДІЯЛЬНІСТЬ МАЛИХ ПІДПРИЄМСВ

Податкова система, що діє в Україні на сьогодні, сформувалась у самому початку трансформаційного процесу. На той час вона у багатьох аспектах копіювала системи оподаткування західних країн з розвиненою ринковою економікою, але недостатньо враховувала особливості перехідного періоду української національної економіки. Не зверталась увага і на необхідність проведення системних заходів задля створення умов для постійного економічного зростання. Відсутність комплексного аналізу і наукових обґрунтованих підходів до поступового реформування податкового законодавства, зволікання з внесенням до нього давно назрілих змін, - все це обумовило загострення протиріч між фіскальними функціями податкової системи та потребами у стимулюванні економічної активності суб’єктів хазяйнування.

Мале підприємництво - цілком самостійна і найбільш типова форма організації економічного життя суспільства зі своїми відмітними особливостями, перевагами і недоліками, закономірностями розвитку. Функціонування на локальному ринку, швидке реагування на зміну кон'юнктури цього ринку, безпосередній зв'язок з споживачем, вузька спеціалізація на певному сегменті ринку товарів і послуг, можливість почати власна справа з відносно малим стартовим капіталом - всі ці межі малого підприємства є його достоїнствами, що підвищує стійкість на внутрішньому ринку, але при певних умовах стають недоліками, стримуючими його розвиток.

Істотна роль малих підприємств в економічному житті країн з ринковою системою господарювання визначається тим, що в цьому секторі економіки діє переважна більшість підприємств, зосереджена велика частина економічно активного населення і проводиться приблизно половина валового внутрішнього продукту.

В умовах економіки України, що знаходиться у стані розвитку ринкових відносин, саме створення і енергійний розвиток сектора малого підприємництва повинне стати основою соціальної реструктуризації суспільства, що забезпечує підготовку населення і перехід всього господарства країни в мир ринкової економіки. Тому  удосконалення системи оподаткування малих підприємств України в сучасних умовах виступає дуже важливою проблемою. Її вирішення суттєво вплине на поповнення державного бюджету, подальший розвиток підприємництва, інвестування галузей національної економіки та соціальний захист населення. Недоліки у податковій системі призводять до негативних наслідків в економіці країни та до її тінізації.

Система оподаткування України являє собою сукупність податків, зборів та інших обов’язкових платежів до бюджету і внесків до державних цільових фондів, які стягуються у встановленому порядку. Її сьогоднішній стан можна охарактеризувати як створення основ.

Здійснюючи вплив на економіку, держава, як правило, переслідує наступні головні цілі:

- забезпечення стабільності цін на основні послуги та товари;

- досягнення постійного сталого економічного зростання;

- забезпечення повної зайнятості працездатного населення;

- забезпечення певного мінімального рівня доходів населення;

- створення системи соціальної захищеності громадян України, у першу чергу, інвалідів, пенсіонерів, ветеранів війни та багатодітних громадян;

- рівновага у зовнішньоекономічній діяльності.

Досягти цих цілей одночасно практично неможливо. Знайти збалансоване співвідношення - це і є головне в економічній політиці держави.

Однозначної відповіді, яке значення ефективної ставки є критичним, не існує. Якщо виходити з концепції Лаффера, вилучення у виробників більше 35—40% доданої вартості провокує невигідність інвестицій в цілях розширеного відтворення, що прирівнюється попаданню в порочний круг — так звану «податкову пастку».

Відповідно до закону «Про систему оподаткування», в Україні діють 37 податків та зборів. Додатково до цих 37 податків можна додати відрахування у соціальні фонди (які для підприємств повинні розглядатися як додаткове – і немале – податкове навантаження).

Безсумнівно, що багато податків неефективні (наприклад, витрати по адмініструванню комунального податку – існуюча ставка 1грн 70 копійок з робітника – перевищують фіскальний доход від цього податку). У 19-му сторіччі економіст Парето сформулював принцип (що також відомий під назвою «принцип 20х80»), відповідно до якого 20% ресурсів дають 80% результату. Тобто, за цим принципом близько 80% різноманітних податків та зборів є неефективними.

Отже, система оподаткування може бути реформована і оптимізована, враховуючи як інтереси держави, так і підприємств.

Існуюча податкова система трансформується достатньо повільно і переважно як відносно «закрита система» у своїх власних кордонах, що призводить до появи тих недоліків, які вона придбала в умовах кризисного стану економіки, деформації регулюючих функцій держави, інтенсивного формування «другої» – тіньової економіки.

До цих недоліків, перш за все, слід віднести:

- нестабільність податкового законодавства, багато чисельні перманентні зміни та доповнення до існуючих законів та іншим нормативно-правовим актам у галузі оподаткування;

- різночитання між багатьма законами і підзаконними актами, регулюючими податкові стосунки;

- наявність в законах, що безпосередньо не відносяться до сфери оподаткування «особливих» норм, що стосуються податкових пільг і тому подібне;

- неурегульованість правових гарантій для учасників податкових стосунків, відсутність прозорих і ефективних механізмів захисту прав платників податків;

- складність і недосконалість процедурною «підсистеми» адміністрування багатьох податків і неподаткових платежів, про що свідчить практика стягнення і відшкодування ПДВ.

Доля податкових надходжень до бюджету відносно ВНП в Україні не є дуже високою в порівнянні з іншими країнами. Проте структура податкового навантаження на суб'єктів господарювання істотно відрізняється від багатьох розвинених країн. Податкове навантаження одних суб’єктів господарювання за рахунок інших порушує один з важливих принципів оподаткування – принцип рівності та справедливості.

Таким чином, необхідно переглянути діючу систему оподаткування, щоб вона ефективно виконувала свої основні функції. Для цього доцільно проаналізувати досвід розвинених країн і можливість його застосування в Україні з врахуванням особливостей національної економіки.