Економічні науки/10. Економіка підприємства
Герасимов
А.А.
Донбасская
государственная машиностроительная академия, Украина
Совершенствование подходов к формированию
платежного календаря промышленного предприятия
Одним из важнейших элементов системы оперативного
управления финансами хозяйствующего субъекта является управление денежными
потоками, что требует совершенствования механизмов оперативного бюджетирования.
Главной целью создания и функционирования системы оперативного бюджетирования
денежных потоков (иначе говоря, оперативно-календарного планирования денежных
средств) необходимо считать улучшение платежеспособности компании, снижение
рисков кассовых разрывов и более рациональное использование денежных средств.
Инструментом оперативного планирования и
управления движением денежных средств является платежный календарь, который
направлен на обеспечение текущей платежеспособности компании в процессе
выполнения операций, отраженных в системе бюджетов. Организационный механизм
формирования и исполнения платежного календаря предусматривает:
-
структурирование и
выявление закономерностей формирования денежных потоков;
-
планирование поступлений
денежных средств;
-
регламентацию процессов формирования,
прохождения и утверждения заявок на оплату;
-
контроль объемов и своевременности
поступлений и выплат;
-
формирование
рекомендаций, которые возникают при отклонении фактического развития денежных
потоков от плана.
В предыдущих работах автором были
предложены подходы к классификации денежных потоков по отношению к объему
деятельности на объемозависисимые и объемонезависимые, выявлены факторы их формирования.
Аргументировано, что управление движением денежных средств должно осуществляться
на основе интеграции всех функций логистической системы хозяйствующего субъекта
[1]. Это позволит проследить формирование потребности в ресурсах на протяжении
цепи поставок и, соответственно, выявить закономерности возникновение
потребности в денежных средствах и ее распределения во времени в рамках
горизонта планирования.
Такие возможности предоставляет интеграция
процессов формирования и исполнения
бюджета денежных средств и платежного календаря с плановыми механизмами,
реализуемыми в системах класса MRP II и ERP. Более того,
эффективное бюджетирование ежедневных платежей в масштабе реального времени и
ценности невозможно без применения интегрированных компьютерных систем [2].
В данной статье остановимся на
организационном механизме обеспечения взаимодействия системы планирования
денежных потоков с системой планирования производственных ресурсов.
В сферу действия системы класса MRP II и ERP непосредственно
входят следующие денежные потоки:
-
поступления от реализации продукции (источник
данных – план продаж и операций);
-
выплаты, сопутствующие реализации (источники
данных – план продаж и операций, а также модуль планирования потребности в
распределении);
-
выплаты поставщикам основных материалов
(источники данных – модули MRP, подсистемы запланированных поступлений по
открытым заказам и управления снабжением);
-
выплаты основной заработной платы и
соответствующих ей сумм отчислений на социальные мероприятия (источники данных
– модули MPS, CRP и SFC);
-
в значительной части – выплата НДС (источники
данных – план продаж и операций, модули MRP, подсистемы запланированных
поступлений по открытым заказам и управления снабжением).
При формировании плана денежных поступлений
от реализации продукции целесообразно выделять следующие входящие денежные
потоки:
-
ожидаемые поступления
средств за уже отгруженную продукцию, т.е. погашение дебиторской задолженности.
-
ожидаемые поступления в
соответствии с портфелем заказов.
-
планируемые поступления
на основе прогноза сбыта.
Разумеется, что чем дальше продвигаться
вперед от начала горизонта планирования, тем в меньшей степени ожидаемые
поступления средств будут опираться на данные об отгруженной продукции и заказах,
и в большей степени – на прогнозы.
При планировании выплат необходимо знать,
какими их видами и суммами предприятие может варьировать в ходе разработки
платежного календаря. С точки зрения возможного воздействия на исходящие денежные
потоки автор предлагает выделять базисный и вариативный уровни платежного
календаря.
Базисным уровнем будем называть выплаты,
изменение сумм и сроков осуществления которых не предполагается или же
предполагается при исчерпании других возможностей сбалансирования притоков и
оттоков средств. В свою очередь, базисный уровень представляется целесообразным
разделить на нерегулируемый и условно-нерегулируемый.
В нерегулируемый базисный уровень следует
отнести:
-
оттоки средств по всем
видам деятельности, сформированные в прошедшем плановом периоде, т.е. выплаты,
по которым уже определена сумма обязательств и дата их погашения. К ним
относятся выплаты поставщикам по уже исполненным или заключенным контрактам,
начисленная заработная плата (с отчислениями на социальные мероприятия),
начисленные суммы налоговых и прочих обязательных платежей, погашение
привлеченных кредитов и выплата процентов по ним;
-
суммы объемонезависимых налоговых
и прочих обязательных платежей за плановый период.
Условно-нерегулируемый базисный уровень включает
в себя:
-
выплаты в соответствии с
бюджетом капиталовложений, предполагающиеся к осуществлению в плановом периоде.
Отнесение выплат в соответствии с бюджетом капиталовложений к данному уровню
объясняется положением бюджетирования в иерархии планов хозяйствующего
субъекта. Поскольку бюджет капиталовложений – средство реализации стратегических
установок в деятельности предприятия, а система остальных бюджетов служит
инструментом оперативного планирования, корректировка бюджета капиталовложений
может рассматриваться как средство обеспечения сбалансированности притоков и
оттоков денежных средств только при исчерпании возможности формирования
бездефицитного платежного календаря путем воздействия на показатели,
отражающиеся в системе операционных бюджетов.
-
операционные
объемонезависимые и условно-объемонезависимые выплаты планового периода (за
исключением налоговых и прочих обязательных платежей).
Вариативный уровень представляет собой
прогнозируемые объемозависимые операционные денежные потоки, а также потоки в
результате финансовой деятельности, связанные с необходимостью привлечения
кредитов для удовлетворения финансово-эксплуатационных потребностей.
При этом выделяются выплаты с фиксированной
датой (сдельная заработная плата и отчисления на социальные мероприятия; объемозависимые
и условно-объемозависимые налоговые платежи) и выплаты, даты осуществления
которых в ходе планирования могут быть изменены (выплаты поставщикам основных
материалов и комплектующих, а также привлечение и погашение дополнительных
кредитов и выплата процентов по ним). Именно вариативный уровень платежного
календаря с изменяющимися датами выплат выступает основным объектом регулирования для обеспечения
сбалансированности денежных потоков.
Процесс разработки и исполнения платежного
календаря представляет собой постепенное перемещение плановых выплат из
вариативного в базисный нерегулируемый уровень и последующее их осуществление в
соответствии с установленными сроками. Поэтому необходимо остановиться на
механизме фиксации дат и сумм по отдельным выплатам.
В рамках вариативного уровня можно
выделить зону подтвержденных выплат и зону автоматического изменения плана. Для
этого необходимо воспользоваться применяемым в ERP-системах понятием временной границы плана (time fence).
Идея временных границ направлена на постепенное утверждение и фиксацию планов,
т.е. временная граница представляет собой период времени, простирающийся в
будущее от момента начала горизонта планирования, в течение которого план остается зафиксированным. Для модификации
плана в этих границах необходимо решение уполномоченных на то лиц. За пределами
границы времени изменение плановых заказов производится системой автоматически,
т.е. плановый заказ формируется системой и существует внутри нее. Заказ
изменяет статус после подтверждения, означающего твердое намерение его
выполнить.
Таким образом, переход суммы выплаты из
зоны автоматического изменения плана в зону подтвержденных выплат связан с
изменением статуса соответствующих заказов (производственных и заказов на
закупку).
Подробный перечень возможных состояний производственного
заказа зависит от конкретной реализации системы оперативного планирования,
однако в качестве важнейших узловых состояний можно выделить следующие:
-
плановый заказ (planned order)
– сформированный системой заказ, который существует только внутри нее. Данный
заказ свидетельствует о наличии прогнозируемого или имеющегося дефицита
номенклатурных позиций в запасах. Плановый заказ может быть автоматически
изменен или отменен;
-
подтвержденный заказ (firm
planned order) может быть введен вручную или получен из планового заказа.
Данный заказ система не может ни изменить, ни отменить. Единственное, что может
сделать система – выдать рекомендацию относительно изменения или отмены заказа.
Подтверждение планового заказа проводится только уполномоченным лицом.
Соответственно, после подтверждения денежные потоки, сгенерированные данным
заказом, перемещаются из зоны автоматически изменяемых выплат в зону подтвержденных
выплат;
-
запущенный заказ (released
order). Запуск заказа переводит его из компетенции подсистем MPS, MRP и СRP в
сферу подсистемы оперативного управления исполнением плана производства (SFC, Shop
floor control);
-
закрытый заказ (closed order)
– заказ полностью выполнен и закрыт, или выполнен частично, или не выполнен, но
закрыт волевым решением по какой-либо причине.
Наибольший удельный вес в платежном
обороте промышленного предприятия занимают выплаты поставщикам основных
материалов, а также сдельной заработной платы с соответствующими отчислениями
на социальные мероприятия, поэтому представляется целесообразным рассмотреть механизм
их фиксации в платежном календаре.
Заказы на закупку материалов и
комплектующих в своей трансформации проходят следующие стадии: плановый заказ
после подтверждения служит основой для создания заявки на закупку, которая
после одобрения преобразуется в заказ на закупку. Соответственно, подтверждение
планового заказа и формирование заявки на закупку переводит связанные с заказом
денежные потоки из зоны автоматически изменяемых выплат в зону подтвержденных
выплат, а размещение заказа на закупку –
в базисный уровень платежного календаря.
Для обеспечения планирования и контроля
выплат сдельной заработной платы и соответствующих отчислений на социальные
мероприятия, кроме статуса заказа, необходим контроль статуса каждой операции
технологического маршрута изготовления заказа. Минимальный набор статусов
операции следующий: заказ находится в очереди на операцию; операция выполняется;
операция выполнена и закрыта.
Распределение выплат по уровням платежного
календаря следующее. Базисный уровень – выплаты по закрытым заказам, а также по
выполненным операциям при обработке еще находящихся в производстве заказов.
Подтвержденный уровень – выплаты по запущенным в производство заказам
(операции, которые должны быть завершены и закрыты в плановом месяце), выплаты
по подтвержденным заказам, которые планируется закрыть в течение месяца, а
также по операциям, которые должны быть выполнены в течение месяца, если дата
закрытия заказа выходит за его границы. В уровень автоматического изменения
плана входят выплаты по плановым заказам.
Таким образом, предложенный механизм
формирования платежного календаря позволит предприятию более четко видеть источники
возникновения потребности в денежных средствах, сопоставлять плановые притоки и
оттоки средств и заблаговременно принимать меры по устранению возможных кассовых разрывов.
Литература
1 Герасимов А.А. Факторы формирования
денежных потоков от операционной деятельности и их использование в оперативном
бюджетировании. Науковий журнал «Менеджер. Вісник Дон.ДУУ», 1/2006. - С. 104-110.
2 Рыжиков В.С., Герасимов А.А. Принципы
оптимизации денежных потоков предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую
деятельность. «Проблемы развития внешнеэкономических связей и привлечения
иностранных инвестиций: региональный аспект». Сборник научных трудов, Донецк:
ДонНУ», 2006. – С. 325-330.
3 Гаврилов Д.А. Управление производством на базе
стандарта МRP II. – Спб.: Питер, 2002. – 320 с.: ил. – (Серия «Теория
и практика менеджмента»).