Студентка 4 курсу, кафедри «Обліку і аудиту»

Миронова А.В.

Науковий керівник: к.е.н., ст. викладач кафедри «Обліку і аудиту»

Гринь В.П.

Запорізький національний університет

Організація облікового процесу біологічних активів тваринництва

Вдале ведення бухгалтерського обліку та контролю в сільськогосподарських підприємствах є можливим лише при умові їх правильної організації.

Внесок у дослідження питань організації та методики облікового процесу зробили такі українські вчені як: Л.К. Сук, Г.Г. Кірейцев, Ф.Ф. Бутинець, С.Ф. Голов, М.Г. Чумаченко, В.В. Сопко та багато інших. Серед зарубіжних науковців варто виділити К. Друрі, Ч.Т. Хонгрен, Р. Ентоні, Р. Мюллендорфа.

Метою нашого дослідження є теоретичний аналіз використовуваних методів організації бухгалтерського обліку та забезпечення можливості розроблення раціональної структури облікового процесу у галузі тваринництва.

Методологічні засади організації бухгалтерського обліку біологічних активів тваринництва та одержаних в процесі їх біологічних перетворень додаткових активів на сьогоднішній день регламентується П(С)БО 30 «Біологічні активи» [1], який був введений в дію в 2007 році, та Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку біологічних активів [2].

Важливим моментом при організації бухгалтерського обліку у тваринництві є вибір його об’єктів. Об’єктами бухгалтерського обліку витрат у тваринництві виступають: види тварин або однорідні групи біологічних активів тваринництва.

Витрати на виробництво біологічних активів тваринництва в бухгалтерському обліку визнаються витратами основної діяльності і пов’язані з процесом їх перетворенням. Біологічне перетворення – це процес кількісних і якісних змін біологічних активів. Дані витрати не є однорідними а ні за своїм складом, а ні за значенням в діяльності підприємства. Отже, враховуючи особливості сільськогосподарського виробництва і з метою забезпечення раціональної організації обліку, визначення величини витрат і здійснення контролю за формуванням собівартості продукції тваринництва, важливе значення має їх науково обґрунтована класифікація.

На території України, у тваринництві відповідно до стандарту 16 «Витрати» виділяють такі елементи операційних витрат:

- матеріальні затрати;

- витрати на оплату праці працівникам ;

- відрахування на соціальні заходи;

- амортизаційні відрахування;

- інші операційні витрати.

Загальні правила формування в обліку інформації про витрати виробництва та принципи формування собівартості (калькулювання) у тваринництві окрім П(С)БО 16 «Витрати» регламентуються й «Методичних рекомендаціях з обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств» та П(С)БО 31 "Фінансові витрати". В положеннях чітко визначено склад витрат, їх класифікація, поняття собівартості.

Облік витрат у галузі тваринництва рекомендується вести за такими статтями витрат:

— витрати на оплату праці;

— відрахування на соціальні заходи;

— засоби захисту тварин;

— корми;

— роботи та послуги;

— витрати на ремонт необоротних активів;

— інші витрати на утримання основних засобів;

— інші витрати;

— непродуктивні витрати (в обліку тваринництва);

— загальновиробничі витрати [2, с. 146].

Для синтетичного обліку витрат і виходу продукції тваринництва використовують рахунок 23 «Виробництво», субрахунок 232 «Тваринництво». Це активний калькуляційний рахунок, за дебетом якого відображаються витрати на виробництво, а за кредитом – вихід продукції тваринництва.

При здійсненні витрат дебетують рахунок 23, а кредитують різні рахунки залежно від видів витрат (матеріальні, розрахункові та інші рахунки). Готову продукцію тваринництва оприбутковують з кредиту рахунку 23 в кореспонденції з рахунком 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» або 21 «Поточні біологічні активи».

Аналітичні рахунки відкривають у виробничому звіті або книзі обліку виробництва. Витрати обліковують за встановленими статтями, а вихід продукції – за назвою, кількістю та сумою [4, с. 490].

Загальновиробничі витрати тваринництва розподіляються в кінці звітного (календарного) року на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу, установленої окремо кожним підприємством.

Також, п.15 П(С)БО 30 передбачено, що у разі відсутності інформації про ринкові ціни на біологічні активи тваринництва справедлива вартість визначається за теперішньою вартістю майбутніх чистих грошових надходжень від активу, обчисленою відповідно до пунктів п.11-14 П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів». Додаткові ж біологічні активи при первісному визнанні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

Після оприбуткування біологічних активів та сільськогосподарської продукції тваринництва за справедливою вартістю виникає невідповідність між справедливою вартістю та витратами, понесеними на виробництво різних видів біологічних активів тваринництва. Дану різницю необхідно відобразити як дохід (втрати) від первісного визнання, що складаються з різниці між вартістю біологічних активів і сільськогосподарською продукцією оцінених за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, та витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями, що були понесені на виробництво біологічних активів та сільськогосподарської продукції.

Отже, нами розглянуті основні проблемні аспекти організації обліку біологічних активів на вітчизняних сільськогосподарських підприємствах.

З’ясовано, що ключовими напрямками розвитку є:

- вдосконалення та формування методологічних засад;

- вдосконалення правил формування в обліку інформації про витрати;

- збільшення ваги калькуляції фактичної собівартості виробленої продукції тваринництва на сільськогосподарських підприємствах.

Розглянуті нами пропозиції є актуальними та потребують подальшого дослідження.

Література:

1.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 30 «Біологічні активи», затверджене наказом Мінфіну України від 18.11.2005 року № 790 із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 11.12.2006 року № 1176 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=92&ArtID=117

2.Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені Наказом Міністерства фінансів від 29.12.2006 року № 1315 із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 22.12.2008 року № 1524 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/printable_article? art_id=93360

3.Облік сільськогосподарської діяльності: Навчальний посібник [Лузан Ю.Я., Жук В.М., Гаврилюк В.М. та ін.] / За ред. Жука В.М. — К.: Видавництво ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2007. - 368 с.

4. Сук Л.К. Організація бухгалтерського обліку: Підручник / Сук Л.К., Сук П.Л. – К.: Каравела, 2009. – 624 с.