Міронова Н.М.

Науковий керівник: Черникова Є.Г.

 

Донецький національний технічний університет

Навчально-науковий інститут «Вища школа економіки та менеджменту»

 

Доходи: облік за міжнародними та національними стандартами

 

Сьогодні, на кожному підприємстві, на перше місце ставиться результат його діяльності – прибуток чи збиток. Достовірно оцінити результат діяльності підприємства можливо лише за даними бухгалтерського обліку. Тому керівництво підприємства висуває жорсткі вимоги щодо якості організації та ведення обліку фінансових результатів.

В даний час на Україні відбувається процес переходу ведення обліку за національними стандартами на облік за міжнародними стандартами. Процес адаптації проходить у відповідності з розпорядженням Кабінету міністрів України «Стратегія застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні», за яким даний процес повинен був завершитися у 2010 році [2]. Згодом, 17.03.2011, кабміном було прийнято розпорядження «Про продовження строку виконання заходів щодо застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні» [3] на термін до 2012 року. На сьогодні публічні акціонерні товариства, банки, страховики, а також підприємства, які провадять господарську діяльність за видами, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за міжнародними стандартами [1]. Окрім цього, в національних стандартах теж спостерігаються зміни. Тому зараз є актуальною проблема гармонізації стандартів. В тому числі існує багато суперечливих питань, які стосуються доходів підприємства.

Проблеми та перспективи удосконалення бухгалтерського обліку в Україні на основі МСБО досліджували такі науковці, як: Ф. Бутинець, С. Голов, О. Губачова, В. Костюченко, Ю. Кузьмінський, В. Пархоменко, В. Сопко, В. Швець та інші. Однак ряд важливих питань методології й організації бухгалтерського обліку в сучасних умовах залишаються не вирішеними повною мірою. Це стосується насамперед гармонізації ведення бухгалтерського обліку й фінансової звітності за національними та міжнародними стандартами.

Метою статті є порівняння практики обліку, оцінки, визначення та класифікації доходів за міжнародними та вітчизняними стандартами бухгалтерського обліку та окреслення проблемних питань щодо їх розбіжностей.

У вітчизняному бухгалтерському обліку методологічною основою формування інформації про доходи є П(С)БО 15 «Дохід» [5] та до недавнього часу П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», який втратив чинність 19.03.2013 після прийняття Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [4]. У Законі Україні «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [1] задекларовано, що П(С)БО безпосередньо ґрунтуються на МСБО, а точніше не суперечать міжнародним стандартам. Це свідчить про те, що майже кожному П(С)БО відповідає певне МСБО та МСФЗ. Зокрема, П(С)БО 15 «Дохід» відповідає МСБО 18 «Дохід» [6] та містить елементи МСБО 20 «Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу».

Згідно із П(С)БО 15 «Дохід» (п. 4) доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників [5].

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» має аналогічне визначення поняття «доходи» та зазначає таке поняття, як «сукупний дохід» – зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій з власниками [4].

Згідно із МСБО 18 «Дохід» – це валове надходження економічних вигід протягом періоду, що виникає в ході звичайної діяльності суб’єкта господарювання, коли власний капітал зростає в результаті цього надходження, а не в результаті внесків учасників власного капіталу [6].

Тобто, визначення поняття «дохід» за МСБО не враховує збільшення активу та зменшення зобов’язань, а лише розглядає зростання власного капіталу. А це може впливати на методику облікового відображення господарських операцій.

Розглянемо розбіжності між П(С)БО та МСБО стосовно класифікації доходу діяльності підприємства (табл. 1).

Таблиця 1 – Порівняльна характеристика П(С)БО 15 «Дохід» та МСБО 18 «Дохід» відносно умов класифікації доходів

П(С)БО 15 [5]

МСБО 18 [6]

Відповідає класифікації встановленій П(С)БО 3:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи (п.7)

М(С)БО 18 «Дохід» передбачає наступні види доходів:

А) доход від реалізації товарів;

Б) дохід від надання послуг;

В) відсотки, роялті, дивіденди.

Відмінність класифікації доходів впливає на організацію синтетичного та аналітичного обліку доходів діяльності, а також зумовлюють розбіжності в складанні Звіту про фінансові результати і відображенні в ньому інформації про доходи.

Проведені дослідження порядку визнання доходу за П(С)БО 15 «Дохід» та МСБО 18 «Дохід» довели абсолютну ідентичність вимог цих двох нормативних документів.

Проте П(С)БО 15 передбачає деякі критерії невизнання доходу, які в міжнародних стандартах не враховані. Отже, за національними стандартами доходами не визнаються:

-     сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

-     сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

-     сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

-     надходження від первинного розміщення цінних паперів [5].

Суми, що не визнаються доходами за П(С)БО, зменшують фінансовий результат діяльності суб’єктів господарювання. Відповідно сума фінансового результату, визначена за МСБО, відрізнятиметься від суми, визначеної за П(с)БО.

Зокрема, треба відмітити ще деякі відмінності між національними та міжнародними стандартами щодо доходів підприємства:

-     на відміну від національних положень за МСБО при визнанні доходу враховується не лише юридична сутність господарських операцій (тобто не тільки перехід права власності), але й економічний зміст (ризики та переваги володіння). Зокрема, якщо за МСБО підприємство залишає за собою суттєвий ризик володіння, операція не розглядається як реалізація і дохід не визнається;

-     національні стандарти не регламентують критерії визнання доходу після доставки товарів покупцю. МСБО розглядає ситуації, коли визнання доходу в момент поставки товару необхідно відкласти;

-     невідповідність положень П(С)БО до МСБО виникає, коли товари продані з гарантією. Визнання доходу відбувається в день продажу за П(С)БО, хоча існує ймовірність майбутніх витрат по гарантіям;

-     окремі операції за МСБО розглядаються як фінансування діяльності підприємства, тоді як за П(С)БО – це звичайна реалізація, що передбачає отримання доходу [9].

Отже, можна зробити висновок, що незважаючи на те, що національні стандарти ґрунтуються на міжнародних, вони не тотожні. Крім цього зараз деякі національні стандарти потерпають змін. Тому актуальним питанням залишається вирішення проблеми уніфікації української системи з міжнародною системою бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Аналіз та порівняння П(С)БО та МСБО щодо доходів діяльності підприємства є теоретичним підґрунтям для розробки та удосконалення методичного забезпечення бухгалтерського обліку доходів.

 

Література:

1.   Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. Закон України від 16.07.1999 р. N 40, С. 365 (остання редакцiя вiд 02.12.2012) [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.rada.gov.ua.

2.    Стратегія застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні. Схвалено розпорядженням Кабінету Міністрів України від 24 жовтня 2007 р. N 911-р. – Режим доступу : http://www.rada.gov.ua.

3.   Про продовження строку виконання заходів щодо застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні. Розпорядження Кабінету Міністрів України від 17 березня 2011 р. N 205-р. – Режим доступу : http://www.rada.gov.ua.

4.   Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: затв. наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73. – Режим доступу : http://www.rada.gov.ua.

5.   Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 15 “Дохід”: затв. наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. № 290 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.rada.gov.ua.

6.   МСБО 18 "Дохід": за даними Міністерства фінансів України. [Електронний ресурс]. – Доступний з http://www.minfin.gov.ua.

7.   Коршикова О.А Забезпечення бухгалтерського обліку доходів та витрат в умовах застосування МСФЗ в контексті вимог податкового кодексу / О.А. Коршикова // Вісник Таврійського державного агротехнологічного університету. – 2012. – вип. 17. – с. 239-247.

8.   Рзаєва Т.Г. Доходи та витрати: облік за міжнародними та національними стандартами / Рзаєва Т.Г., Джулій Л.В., Слишинська О.В // Вісник Хмельницького національного університету. - 2010, № 5, T. 3. – с. 246-251.

9.   Шипіна С.Б. Облікове відображення доходу від реалізації: відмінності МСФЗ (IAS) 18 “Виручка” та П(С)БО 15 “Дохід” / С.Б. Шипіна // Вісник Житомирського державного технологічного університету. – 2012, №2(60). – с. 165-170.

10.        Борисейко Ю.В. Стандарти бухгалтерського обліку доходів: вітчизняний та зарубіжний досвід / Ю.В. Борисейко // Вісник Житомирського державного технологічного університету. – 2010, №2(52). – с. 72-76.