Економічні
науки/7.Облік і аудит
Малигіна Г. В.
Чернівецький
торговельно-економічний інститут КНТЕУ, Україна
Методологічні
аспекти нарахування та виплати авансу по зарплаті
Аванс – це одна з
частин заробітної плати, яка повинна виплачуватись кожному працівникові. Необхідність виплати
зарплати два рази на місяць обумовлена вимогами статті 115 Кодексу законів про
працю України та статтею 24 Закону України «Про оплату праці», згідно яких:
— Заробітна
плата виплачується працівникам регулярно в робочі дні у строки, встановлені
колективним договором або нормативним актом роботодавця, погодженим з виборним
органом первинної профспілкової організації чи іншим уповноваженим на
представництво трудовим колективом органом (а в разі відсутності таких органів
- представниками, обраними і уповноваженими трудовим колективом), але не рідше
двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти
календарних днів, та не пізніше семи днів після закінчення періоду, за який
здійснюється виплата;
— Розмір
заробітної плати за першу половину місяця визначається колективним договором
або нормативним актом роботодавця, погодженим з виборним органом первинної
профспілкової організації чи іншим уповноваженим на представництво трудовим
колективом органом (а в разі відсутності таких органів - представниками,
обраними і уповноваженими трудовим колективом), але не менше оплати за фактично
відпрацьований час з розрахунку тарифної ставки (посадового окладу) працівника [1].
Таким чином, середній розмір авансу має
складати десь 50 % тарифної ставки
(посадового окладу) працівника за цей місяць. Мається на увазі, розмір
заробітної плати (авансу) за першу
половину місяця, і фактично відпрацьований час визначається також за
першу половину місяця, тобто за 15
календарних днів.
Міністерство праці та
соціальної політики у своєму Листі №912/13/155-10 від 09.12.2010
роз’яснює, що заробітна плата, за першу половину місяця (15 календарних днів)
має виплачуватись в період з 16 по 22 число, а за другу – з 1 по 7 число [2].
При
нарахуванні авансу не враховуються: премії,
надбавки, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, суми індексації
зарплати, лікарняні, середній заробіток за період перебування на курсах
підвищення кваліфікації та інше, крім тарифної ставки (посадового
окладу), яка і складає його суму.
Виплати перерахованих вище часток виплачуються разом із другою частиною
окладу, у строки встановлені для
виплати заробітної плати за другу половину місяця.
Таким
чином, розмір авансу не може бути менше оплати за фактично відпрацьований час
за першу половину місяця виходячи з посадового окладу з урахуванням зайнятості
працівника. Зазначеною вище нормою визначено мінімальний розмір зарплати за першу половину місяця, що
визначається виходячи з «голої» ставки (окладу). Слід зауважити, що цей мінімальний
розмір у кожному місяці коливатиметься
залежно від графіка роботи, виходів на роботу [3].
Розрахунок авансу
працівниками підприємства в 1С Бухгалтерія здійснюється тими ж документами, що
і основний розрахунок зарплати. Тобто використовується документ “Нарахування
зарплати працівникам організації”, але для нарахування авансу потрібно
використовувати попередній розрахунок.
Відкриємо меню “Зарплата” – “Нарахування зарплати” документ працює по
тих же принципах, що і для основного нарахування – просто для авансу потрібно ввімкнути прапорець “Попередній
розрахунок ” – на закладці “Нарахування”.
Прапорець “Попередній
розрахунок” потрібно встановити до початку формування проводок, тобто заповнили
шапку і відразу встановили “попередній розрахунок”. У такому режимі документ не формує рахунки, а використовується
лише для розрахунку суми авансів – нараховується сума за половину норми часу за
місяць, виходячи з основного нарахування співробітник. І якщо у вас не введені
планові нарахування співробітникам, то жодного автоматичного розрахунку авансу
система не виконає [4].
При виплаті авансу,
роботодавець повинен перераховувати податок на доходи фізичних
осіб (ПДФО). Слід зазначити, що податкову соціальну пільгу не можна
застосовувати до авансу, оскільки в Податковому кодексі п.169.1 ст. 169 сказано
що: платник податку має право
на зменшення суми загального місячного
оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у
вигляді заробітної плати, на суму
податкової соціальної пільги.
Виникають різні
відповіді, щодо зменшення бази оподаткування ПДФО на суму єдиного соціального
внеску. Відповідно до п.164.6 ст. 164 Податкового кодексу «Під час нарахування
доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована
заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове
державне соціальне страхування, а також на суму податкової соціальної пільги за
її наявності.»
Література:
1.Про працю України (з
наступними змінами і доповненнями): Кодекс законів, прийнятий Верховною Радою УРСР від 10.12.1971 № 322-VIII. [Електронний ресурс]. – Режим
доступу: – www.rada.gov.ua.
2.Як виплачувати зарплату і
сплачувати з неї податки: стаття. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://kerivnyk.org.ua/113.html
3.Виплата зарплати: строки,
порядок, відповідальність: стаття.
[Електронний ресурс] // Режим доступу: http://auditplus.biz/faq/146-viplata-zarplati-stroki-poryadok-vdpovdalnst.html
4.Розрахунок і виплата
авансу працівникам в 1С Бухгалтерія 8: стаття. [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://1c-life.com/raschet-i-vyiplata-avansa-rabotnikam-v-1s-buhgalteriya-8/
5.Особливості оподаткування
авансу податком на доходи фізичних осіб:
стаття. [Електронний ресурс] // Режим доступу:
http://spd.inf.ua/zarplata3_u.htm