И.В. Овчинникова, Д.А. Дудникова, С.В.
Метелева
Кузбасский Государственный Технический
Университет им. Т.Ф.Горбачева, Россия
Необходимость
внутреннего контроля и его связь с налоговым планированием
Бухгалтерский
учет в ближайшие годы – одна из наиболее кардинально реформируемых областей.
Так, с 1 января 2013 года вступил в силу новый закон о бухгалтерском учете.
Помимо этого, вскоре появится ряд новых ПБУ, а к 2016 году планируется окончательный
переход на МСФО.
В 2013 году
впервые в системе организации бухгалтерского учета компании появляется понятие внутреннего контроля. Этому роду
деятельности посвящена отдельная статья нового Федерального закона "О
бухгалтерском учете"[1].
Каждый
экономический субъект должен осуществлять внутренний контроль совершаемых
фактов хозяйственной жизни, а если бухгалтерская (финансовая) отчетность
компании подлежит обязательному аудиту, то компания обязана проводить
внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности, за исключением тех случаев, когда ее руководитель
принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя.
Согласно Плану на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и
отчетности в Российской, сам Минфин России должен был разработать рекомендации
для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности сразу после
принятия закона № 402-ФЗ. Однако закон был принят еще в конце 2011 года, а
таких рекомендаций на данный момент еще нет. Однако отсутствие рекомендаций
Минфина России не освобождает компании от необходимости организовать внутренний
контроль[2].
Итак, можно
говорить, что новый закон обязывает экономические субъекты организовать
контроль и проверку не только отчетности, но и ревизию сделок, событий,
операций, которые влияют на финансовое положение экономического субъекта,
финансовый результат его деятельности и движение денежных средств.
Главной целью службы внутреннего контроля в отношении работы
бухгалтерского подразделения является координация по вопросам постановки бухгалтерского
учета, налогового учета, в отдельных случаях, управленческого
учета, обеспечение единого подхода при отражении на счетах
бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета хозяйственных операций.
Т.о. внутренний
контроль должен способствовать объединению всей совокупности
финансово-хозяйственной деятельности организации в единую систему и
обеспечивать ее бесперебойное функционирование[3].
Говоря о
постановке системы внутреннего контроля, необходимо обратить внимание на важную
составляющую данной системы, а именно на внутренний налоговый контроль.
Традиционно налоговый контроль
рассматривается в качестве государственной функции, основной задачей которой
является пополнение бюджета. Однако налоговый контроль может выступать и как
определенный механизм управленческого процесса на предприятии, выполняющего
одновременно организационную, контрольную и информационную функции. Налоговый
контроль может аккумулировать информацию о состоянии расчетов с бюджетом, на основе
чего пользователи могут принимать определенные решения. Кроме того, данная
информация может быть использования для оценки адекватности систем управления и
контроля над налоговыми рисками.
Помимо оценки налоговых рисков одним из
ключевых направлений внутреннего налогового контроля являются мероприятия по
налоговому планированию, включая разработку и составление налоговых бюджетов.
Так, налоговое планирование помимо контроля над расходами, понесенными в
процессе уплаты налогов и сборов в бюджет, может предоставить информацию об
исполнении налоговых обязательств[4].
Налоговое планирование (налоговая
оптимизация) — это выбор оптимального варианта осуществления деятельности и
размещения активов, направленного на достижение возможно более низкого уровня
возникающих налоговых обязательств. Эту задачу
внутренние аудиторы должны решать в тесном взаимодействии с сотрудниками
юридического отдела, так как необходима согласованность мнений относительно использования
налогового законодательства и налоговых льгот, а также их увязки с правовыми
формами оформления сделок. Разработанные
варианты оптимизации налогооблагаемых баз далее представляются руководству
(полномочному органу) организации для принятия решений[5].
Следует
отметить, что налоговое планирование изначально воспринималось как способ
уклонения от уплаты налогов. Неверное понимание задачи оптимизации
налогообложения и широкое применение так называемых «налоговых схем» создало
массу проблем для некоторых предпринимателей.
Оптимизация налогов -
это ряд абсолютно законных мер, направленных на сокращение налоговых издержек.
Опыт зарубежных компаний показал, что продуманное налоговое планирование
способствует не только повышению уровня дохода компании, но и роста ее статуса
в глазах государства, что немаловажно для дальнейшего развития. Необходимость
планирования в налогообложении в целях минимизации и оптимизации налоговых
платежей обусловлена также высоким уровнем коммерческих рисков и большой
вероятностью банкротства предприятия при принятии решений, не адекватных
складывающейся обстановке.
В настоящее время многие
полагают, что если налоговое планирование позволяет достичь даже небольшого
результата, то его нужно использовать. В то же время при всей важности
налогового планирования нельзя забывать, что при очень жестком дефиците времени
лучше пойти на некоторые утраты и получить определенный (иногда существенный)
выигрыш в чем-то другом (например, в оборачиваемости средств, во времени для
принятия решений). Таким образом, главной целью налогового планирования
является не только минимизация налоговых платежей, но и повышение общей
эффективности производства[6].
Грамотное планирование налогов
позволяет законно сокращать размеры налоговых отчислений на основе детального
изучения налогового законодательства и организации своей хозяйственной
деятельности в соответствии с требованиями оптимизации налогообложения.
Таким образом, оптимизация
налогообложения состоит в грамотном планировании налогов, которое не противоречит
налоговому законодательству и позволяет фирме достигать отличных
финансово-экономических результатов благодаря использованию наилучшей модели
налогообложения.
Отсутствие внимания к
регулярному и обдуманному планированию налогов может привести к негативным
последствиям для хозяйственной деятельности предприятия: уменьшение величины
оборотных средств фирмы, потеря финансовой устойчивости, сокращение
возможностей для дальнейшего развития и процветания предприятия.
Таким образом, налоговое
планирование является необходимой функцией внутреннего контроля предприятия,
оно представляет собой непрерывный и последовательный процесс, который включает
в себя выбор и оценку вида деятельности, при котором фирма сможет произвести
оптимизацию налогообложения и достичь наилучших результатов
финансово-экономической деятельности.
Процесс
организации системы внутреннего контроля на предприятии сложный, требующий
большого количества временных, трудовых и денежных ресурсов. Внутренний
контроль должен быть встроен в систему корпоративного управления, являясь
неотъемлемой частью организации. Система внутреннего контроля должна
основываться на разносторонних методах контроля, охватывающих все направления
жизнедеятельности экономического субъекта. В свою очередь, внутренний налоговый
контроль призван проводить оценку решения вопросов, регулируемых налоговым
законодательством. Элементы внутреннего налогового контроля необходимы для всех
предприятий независимо от размера и выхода на фондовый рынок, т.к. проблемы
связанные с применением налогового законодательства возникают у большинства
налогоплательщиков.
В заключение
хотелось бы отметить, что внутренний налоговый контроль справедливо может
рассматриваться как составная часть системы внутреннего контроля,
устанавливаемая руководством экономического субъекта в процессе хозяйственной
деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления компанией.
Список литературы
1. Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» статья 19
2. План Минфина РФ на 2012 - 2015 годы по
развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе
Международных стандартов финансовой отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 30
ноября 2011 г. N 440) (с изменениями и дополнениями)
4. М.
Гостева Налоговый контроль как часть
системы внутреннего контроля предприятия // Журнал Финансовый директор [Электронный ресурс]. URL: http://www.ippnou.ru/print/004036/ (дата обращения: 14.03.2013)
5.
Организация внутреннего аудита на предприятии // Ассоциация «Стратегия сегодня»
[Электронный ресурс]. URL:
«http://www.std1.ru/catalog/catalog293/catalog293294/ catalog293294430/106/ (дата обращения: 14.03.2013)
6. Сайфиева
С.Н., Гильманова А.В. Опыт налогового планирования на предприятиях.
[Электронный ресурс]. URL: http://www.cemi.rssi.ru/mei/articles/sajf-gil08-9.pdf (дата обращения: 14.03.2013)