к.е.н., доцент Разборська О.О

студентка гр.ДФК-41д Шпортко С.Ф.

Вінницький торговельно-економічний інститут

Київського національного торговельно-економічного університету

м.Вінниця

Методи судово-бухгалтерської експертизи

Актуальність дослідження. Перехід до ринкової економіки сприяє пожвавленню економічних відносин між господарюючими суб’єктами України. Однак, прогресивні зміни в технічному та інформаційному забезпеченні ведення господарської діяльності, нечіткість і постійні зміни норм законодавства сприяють скоєння злочинів економічного напряму. Нині розкриття цих злочинів стає неможливим без знань судово-бухгалтерської експертизи. Більшість порушень економічного законодавства знаходить своє відображення в документах бухгалтерському обліку. Тому для розслідування економічних злочинів, а також для розгляду господарських суперечок у суді необхідні спеціальні знання в галузі бухгалтерського обліку, якими, здебільшого, не володіють суддя та слідчий і які є спеціальною сферою знань експерта-бухгалтера. У свою чергу, ефективність проведення судово-бухгалтерської експертизи залежить від правильної постановки запитань слідчим і використання експертом-бухгалтером правильної методики дослідження об’єктів експертизи, яка повинна формуватися на основі змісту інформації об’єктів судово-бухгалтерської експертизи.

Основні наукові дослідження. Дослідженню методичних проблем судово-бухгалтерської експертизи приділяється велика увага з боку вчених економічного та юридичного профілю. Серед них можна назвати: М. Ласкіна, С.П. Фортинского, А.М. Ромашова, П.Я. Грешнікова, Г.А. Атанесяна, С.С. Остроумова, В.Г. Танасевича, в останні роки активно займаються вищевказаними проблемами: М.Ф. Базась, М. Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, Т.М. Дмітрієнко, С.Г. Чаадаєв, М.І. Камлик, В.М. Шарманська та ін.

Не применшуючи ролі їх досліджень, слід відмітити відсутність чіткої наукової методики дослідження господарських операцій, відображених в матеріалах справи. Тому виникає необхідність дослідження та вирішення проблем щодо сутності та змісту методики судово-бухгалтерської експертизи.

Метою дослідження є визначення методів і прийомів, які використовуються експертом-бухгалтером в процесі проведення експертного дослідження для оптимізації його роботи.

Виклад основного матеріалу. В довідковій літературі термін методика трактується, як сукупність методів навчання чому-небудь, практичного виконання чогось, а також як наука про методи навчання. Таким чином, методика судово-бухгалтерської експертизи являє собою сукупність методів, способів та прийомів вирішення завдань, які поставлені слідчими органами чи судом перед експертом-бухгалтером. Отже, саме запитання, поставлені слідчим, визначають методику судово-бухгалтерської експертизи. Крім того, суттєвий вплив на методику дослідження експерта-бухгалтера чинять надані експерту матеріали справи, за якою призначена судово-бухгалтерська експертиза, та процесуальні межі дій експерта-бухгалтера [4, с. 189]. Слід зазначити, що на законодавчому рівні судова експертиза не має визначених методичних правил (ст. 8 Закон України «Про судову експертизу» [1]).

Методичну сторону роботи бухгалтера-експерта, як зазначає Остап’юк Н.А., «характеризує сукупність тих способів, прийомів або підходів, які бухгалтер-експерт повинен буде застосувати у кожному окремому випадку залежно від обставини справи (а часто необхідно використовувати декілька способів при розв’язанні однієї справи)» [3, с.180].

У свою чергу, метод (від грец. methodos – спосіб) – це спосіб, інструмент досягнення мети і завдань дослідження, який показує, яким чином можна провести дослідження і зробити на основі отриманих результатів обґрунтовані висновки й пропозиції [2, с.265]. Виходячи з цього, методом судово-бухгалтерської експертизи є сукупність способів і прийомів, які застосовуються експертом-бухгалтером при дослідженні об’єктів судово-бухгалтерської експертизи (первинних і зведених документів бухгалтерського обліку та інших матеріалів справи) для встановлення фактичних обставин кримінальної чи цивільної справи в контексті діяльності господарюючого суб’єкта.

Судово-бухгалтерська експертиза неможлива без застосування загальнонаукових методів: експерт-бухгалтер протягом усього процесу дослідження використовує методи даної групи. Розглянемо на прикладі використання загальнонаукових методів при виявленні недостачі товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) на підприємстві з точки зору судово-бухгалтерської експертизи.

Аналіз експерт-бухгалтер застосовує при встановленні вимог бухгалтерського обліку, які не дотримані при прийомі-передачі ТМЦ, що знаходилися на складі підприємства, достовірності окремих документів, які відображають рух ТМЦ у підзвітної особи та результати інвентаризації.

При проведенні судово-бухгалтерської експертизи синтез доцільно пов’язувати з аналізом, оскільки це дозволяє об’єднати об’єкти, що були розчленовані при аналізі, встановити їх взаємозв’язок (встановлення загальної суми недостачі ТМЦ на підприємстві, складання висновку експертом по питаннях справи). При цьому важливим для експерта є індукція, що використовується при встановленні розміру матеріального збитку за фактом недостачі матеріалів у розрізі кожного інвентаризаційного періоду. Дедукцію експерт-бухгалтер використовує при розподілі загального розміру матеріального збитку між матеріально-відповідальними особами, за періодами виникнення. [5, с. 129].

Для раціональної організації роботи експерт-бухгалтер складає стандарт (модель) проведення дослідження, використовуючи метод моделювання. Основу моделювання складає аналогія, що полягає у виявленні подібних ознак з іншими об’єктами дослідження. Метод абстрагування використовується при вивченні змісту актів ревізії, протоколів допиту, які містить значний об’єм інформації, не пов’язаний із питанням недостачі ТМЦ на підприємстві. Конкретизація застосовується експертом-бухгалтером при найменуванні кожного матеріалу, за яким встановлено факт недостачі, встановленні кола осіб, які були відповідальні за збереження ТМЦ.

Крім загальнонаукових методів, судово-бухгалтерська експертиза використовує ще власні методи. До їх складу входять:

- розрахунково-аналітичні методи (економічний аналіз, статистичні розрахунки, економіко-математичні методи);

- методичні прийоми документального контролю (нормативно-правова перевірка, формальна, арифметична, хронологічна, зустрічна,взаємна, відновлення кількісно-сумового обліку, контрольне порівняння залишків). [6, с.155].

Серед власних методів СБЕ на особливу увагу заслуговує метод гіпотетичних припущень. Оскільки, на основі досвіду попередніх експертиз використовуються найбільш поширені види порушень, які беруться за основу.

Гіпотетичний метод — науковий метод дослідження, що базується на гіпотезі — науковому припущенні, яке висувається для пояснення певного явища і потребує перевірки й теоретичного обґрунтування для того, щоб стати достовірною науковою теорією. Застосовують у дослідженні нових явищ, що не мають аналогів.

Загальнонаукові методи є основою для використання власних методів судово-бухгалтерської експертизи, які передбачають проведення певних розрахунків для відповіді на поставлені перед експертом-бухгалтером питання. Використання експертом-бухгалтером власних методів дослідження дозволяє виявити умови та причини правопорушення, розрахувати вплив факторів на певні результати діяльності підприємства, що забезпечує повноту експертного дослідження.

Висновок. Отже, на основі вищерозглянутого було встановлено, що для проведення всебічного, повного та об’єктивного дослідження обставин справи, що знаходиться на розгляді органів суду, експерту-бухгалтеру необхідно розробити ефективну методику експертного дослідження, що включатиме як загальнонаукові, так і власні методи, які знаходяться між собою в тісному зв’язку.

Водночас необхідно зазначити, що не існує універсальної моделі методів експертного дослідження, тому експерт-бухгалтер повинен усвідомити, що використання тих чи інших методів і прийомів дослідження об’єктів судово-бухгалтерської експертизи залежить від обставин кримінальної чи цивільної справи та його основним завданням є вибір найбільш ефективних і доцільних методів, які дозволять провести експертне дослідження найбільш повно та об’єктивно та сформулювати правильні висновки.

Список використаних джерел

1. Закон України «Про судову експертизу» від 25.02.1994 №4038-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу до сторінки: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=4038-12

2. Базась М.Ф. Теоретико-методологічні засади судово-бухгалтерської

експертизи: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл/ –М.Ф.Базась.- К.: МАУП, 2007.– 488 с

3. Білуха М. Т. Судово-бухгалтерська експертиза: Підручник для студентів вузів/ Ред. Т. В. Микитенко. -К.: Воля, 2004. -653 с.

4. Бутинець Ф.Ф. Судово-бухгалтерська експертиза. Навчальний посібник для студентів спец. 7.050106 «Облік і аудит». / За ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинця, – Житомир: ПП «Рута», 2004. – 460 с.

5. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник. – М.: «ПРОСПЕКТ», 1998. – 336 с.

6. Климович Л.П. Судебная бухгалтерия (общая часть): Учебное пособие. – Красноярск: Сибирский юридический институт МВД России, 2000. – 219 c.