Секція «Економічні науки»

Варакута Є.О., Романюха Л.І.

Державний ВНЗ «Національний гірничий університет»

      ПРОБЛЕМНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ І СПЛАТИ

АВАНСОВИХ ВНЕСКІВ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

 Згідно зі змінами, внесеними Законом від 05.07.2012 р. № 5083 – VI до Податкового кодексу України (ПКУ), з 01.01.2013 р. платники податку на прибуток сплачують авансовий внесок із цього податку в порядку та строки, установлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації [ 1; 2, р. ІІ п. 57.1 та р. ХХ п. 2].

 Поділимо авансові внески на такі види:

– тимчасові, сплачуються за січень-лютий  2013 р. в розмірі 1/9 податку на прибуток за 9 місяців 2012 р. [2, р. ХХ п. 2];

– постійні, сплачуються щомісяця протягом 12 – місячного періоду, який починається з березня поточного року і закінчується лютим наступного року [2, р. ІІ п. 57].

Результати дослідження основних характеристик авансових внесків з податку на прибуток наведено у табл.

                                                                                                                  Таблиця

Основні характеристики авансових внесків з податку на прибуток

Основні характеристики авансових внесків

Тимчасові авансові внески

Постійні авансові внески

1

2

3

1. Норми ПКУ

Пункт 2, підрозд.4, розд. ХХ

Пункт 57.1, розд. ІІ

2. Платники

Платники податку на прибуток, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію

 

Платники податку на прибуток, дохід яких за за попередній податковий рік перевищує 10,0 млн.грн. (крім новостворених, неприбуткових і сільськогосподарських виробників)

3. Період сплати

 

За січень і лютий 2013 року

 

За 12-місячний період, який починається з березня поточного року і закінчується лютим наступного року

Продовження табл.

1

2

3

4. Розмір сплати

У розмірі 1/9 податку на прибуток нарахованого за даними декларації за 9 місяців 2012 року

У розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку на прибуток за попередній звітний (податковий) рік

5. Форма розрахунку

Не передбачена 

 

Передбачена і подається у складі річної декларації

6. Податковий період

Календарний місяць

Календарний місяць

7. Термін сплати

 

Протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця 

Протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця

 

Як бачимо, тимчасові та постійні авансові внески з податку на прибуток передбачені різними нормами ПКУ, а тому порядок їх нарахування і сплати істотно відрізняються.

 Міністерство фінансів України (МФУ) щодо відображення у бухгалтерському обліку авансових внесків з податку на прибуток платниками податку, які подають річну податкову декларацію відповідно до Податкового кодексу України, повідомляє, що облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» [2, р. ІІ п. 57.1; 3].

  На окремих субрахунках синтетичного рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами» сальдо на кінець місяця може бути не лише кредитовим, але й дебетовим. Такі показники не згортаються, а сальдо синтетичного рахунка визначається розгорнуто за дебетом і кредитом як сума відповідного сальдо на субрахунках. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженим наказом МФУ від 31.03.1999 р. № 87, у статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» наводиться дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету [4]. Відповідно, авансові внески з податку на прибуток відображаються за кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках» та дебетом аналітичного рахунка з обліку розрахунків з податку на прибуток рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами». Протягом року дебетове сальдо аналітичного рахунка з обліку розрахунків з податку на прибуток відображається у балансі підприємства у статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом». У кінці року зобов’язання з податку на прибуток, підприємством відображається за кредитом аналітичного рахунка з обліку розрахунків з податку на прибуток рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами» і дебетом рахунка 98 «Податок на прибуток» [3]. Закриття цієї заборгованості передбачено у кінці звітного року після розрахунку податку на прибуток, отриманого за даними податкового обліку. Такий підхід МФУ не суперечить вимогам норм П(С)БО і не передбачає нарахування підприємствами в фінансовому обліку щомісячних зобов’язань із податку на прибуток у розмірі авансових внесків, але спричиняє облікові нюанси, які ми і розглянемо.

По-перше, у разі виникнення у підприємства будь-якої форми власності, необхідно провести звіряння розрахунків в органі ДПС за виплатами до бюджету, дані, відображені за дебетом рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами», не збігатимуться з даними його картки особового рахунка в органі ДПС. Це пояснюється різними підходами в обліку сум авансових внесків у підприємства і в органі ДПС.

 Згідно з Узагальнюючою податковою консультацією [5], авансові внески з податку на прибуток обліковуються так:

– на дату граничного строку сплати авансового внеску на картку особового рахунка платника податку в органі ДПС нараховується узгоджене зобов’язання в сумі щомісячного внеску, розрахованого таким платником податку;

– якщо на дату нарахування зобов’язання сума авансового внеску вже надійшла від підприємства, то дані на КОР закриваються (обнуляються). Значить, заборгованість підприємства перед бюджетом відсутня і платникові податку видадуть Довідку про відсутність заборгованості.

Таким чином, відомості про розмір заборгованості бюджету перед підприємством за даними фінансового обліку і даними податкових органів будуть різними. Рекомендуємо для підтвердження існування такої заборгованості додати роздруківку картки особового рахунка платника податку, у якій указано суми надходження до бюджету, а також копії платіжних доручень зі сплачених сум авансових внесків.

По-друге, для обліку дебіторської заборгованості з авансових внесків, підприємствам слід вести окремий субрахунок «Авансові внески з податку на прибуток».Це обумовлено тим, що зарахування цих сум, передбачено тільки у зменшення податкових зобов’язань із податку на прибуток за підсумками декларації за 2013 рік.

  Згідно з ПКУ якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за І квартал звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємства та фінансову звітність за І квартал [2, р. ІІ п. 57.1].Такий платник податку авансових внесків у ІІ-ІV кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов’язання визначає і сплачує на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до органів ДПС.

  Право платника податків на погашення грошових зобов’язань за рахунок переплати прямо передбачено нормами ПКУ [2, р. І пп. 17.1.10 та р. ІІ п. 87.1], і лише в Узагальнюючій консультації від 21.12.2012 р. №1171 на нього покладено заборону [5]. З огляду на те, що Узагальнююча консультація № 1171 від 21.12.2012 р. не є нормативно-законодавчим документом, носить роз’яснювальний характер і не обов’язкова до виконання, рекомендуємо платникам податку на прибуток такий алгоритм дій:

– звірити стан розрахунків із бюджетом за податком на прибуток, щоб переконатися в наявності переплати. На письмову вимогу платника податку результати звіряння оформити актом;

– не платити авансові внески з податку на прибуток, виходячи з того, що згідно з ПКУ їх погашення повинне здійснюватись податковим органом в автоматичному режимі за рахунок наявності в КОР переплати – без подання заяви платником податку [2, р. ІІ п. 87.1].

Але в обох випадках необхідно бути готовим до судових розглядів із податковими органами. Тому рішення про те, платити авансові внески з податку на прибуток чи не платити, кожен платник податку приймає самостійно. Таким чином, платники податку на прибуток підприємства можуть скористатися своїм законним правом на зарахування переплати в рахунок погашення авансових внесків і не здійснювати такий платіж.

Література:

 1. О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Ураине: Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://www/buhgalter911.com/Show Article.aspx?a=28652

 2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755 –VI [Електронний ресурс] – Режим доступу : http://zakon. rada. gov.  ua/cgibsn/laws/masn.cgi?nreg =2755-17.

 3. Щодо відображення у бухгалтерському обіку авансових внесків з податку на прибуток: Лист Міністерства фінансів України від 24.01.2013 р. № 31-08410-06-52297 [Електронні текстові дані]. – Компьютерний довідник « Ліга бізнесінформ». – Ліга: закон версія 7.7.1.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс»: Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. зі змінами[Електронні текстові дані]. – Компьютерний довідник «Ліга бізнесінформ». – Ліга: закон версія 7.7.1.

5. Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларації з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році: Наказ Державної податкової служби України від 21.12.2012 р. № 1171 // Баланс – 2013. – № 8. – С. 5-11.