Экономические науки/ 7. Учет и аудит

Шабаловская В.В., Моцук Ю.А.

Полесский государственный университет, Беларусь

Профессиональная этика аудитора как неотъемлемая часть аудиторской деятельности

В современном мире ответственность аудиторов и аудиторских организаций не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельных аудируемых лиц либо интересов иных работодателей. Принимая на себя обязанность действовать в общественных интересах, аудиторы должны соблюдать нормы профессиональной этики, а также защищать нравственные, моральные ценности от всех возможных нарушений и посягательств.

Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что, поскольку в современном мире деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. А это достигается путем разработки этических кодексов аудиторов, а также соответствующих нормативных документов.

Так, согласно правилам аудиторской деятельности, принятым Министерством финансов Республики Беларусь и разработанным на основе международного кодекса, при оказании аудиторских услуг аудиторы должны соблюдать следующие принципы:

- независимость, т. е. никто не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудиторской организации (аудитора) при проведении аудита;

- честность, т. е. соблюдение аудитором общих норм морали;

- объективность, т. е. применение непредвзятости и беспристрастности при составлении аудиторского заключения;

- профессиональную компетентность и добросовестность, т. е. аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, а также усердное и ответственное отношение аудитора к работе;

- конфиденциальность и профессиональность поведения, т. е. обеспечение сохранности документов, отказ от передачи их третьим лицам, соблюдение приоритета общественных интересов. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно и не зависит от продолжения или прекращения отношений с аудируемым лицом.

К тому же следует отметить, что условия, в которых работает аудитор, могут привести к возникновению угроз нарушения данных принципов. Поэтому аудитор должен не просто следовать вышеизложенным правилам аудиторской деятельности, а определять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов, размеры и значимость которых отличаются в зависимости от того, какие из аудиторских услуг оказываются.

Согласно международным стандартам большинство угроз нарушения основных принципов подразделяется на следующие виды:

- угроза личной заинтересованности, возникающая при наличии у аудитора или его близкого родственника финансовой или другой заинтересованности в клиенте;

- угроза необходимости самоконтроля, появляется, когда ранее выраженное аудиторское мнение должно быть пересмотрено;

- угроза заступничества, возникающая, когда аудитор отстаивает такую позицию или точку зрения, которая может вызвать сомнения в его объективности;

- угроза близкого знакомства, которая может возникнуть, если в результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц;

- угроза шантажа, которая может возникнуть, когда аудитору пытаются помешать действовать объективно, угрожая ему или его близким родственникам.

Для минимизации указанных угроз принимаются меры, предусмотренные нормативными документами и профессиональной практикой. Например, устанавливаются требования к образованию и опыту для получения профессии, требования по поддержанию и повышению профессиональной квалификации аудитора, требования правил аудиторской деятельности и требования по проведению уполномоченными органами проверок качества работы аудиторов. К последнему можно отнести:

- назначение определенного должностного лица ответственным за надзор над системой контроля качества в организации;

- дисциплинарную ответственность за нарушение политики и процедур, установленных организацией;

- получение консультаций профессиональных бухгалтерских организаций;

- привлечение другого аудитора для проверки выполненной работы или получения необходимой консультации и др.

При принятии решения о мерах предосторожности аудитор должен учитывать, какие факты могут быть неприемлемы для пользователя аудиторского заключения, обладающего всей необходимой информацией.

 Следует добавить, что при выполнении заданий, связанных с обеспечением уверенности в проводимом аудите, необходимо соблюдать независимость аудитора от клиента. Другими словами, аудитор должен действовать с необходимой долей профессионального скептицизма.

В заключение хочется отметить, что соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации.