Шульгина И.И., Гарцуева Е.В.

Карагандинский государственный университет им. Е.А. Букетова, Республика Казахстан

Методика формирования и учет финансового результата предприятия в условиях МСФО

 

Важнейшей составной частью информации о финансовом поло­жении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хо­зяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате по­лучения организацией прибыли.

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйст­вующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формиро­вания [1].

Финансовые результаты деятельности субъекта, формируемые в бухгалтерском учете, являются одним из наиболее важных показателей его экономической эффективности, который используется при принятии решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. В значительной мере с этим показателем связаны перспективы развития бизнеса организации. Поэтому большое значение имеет достоверность данной информации.

Рассмотрим методику формирования финансового результата рассмотрим на примере ТОО «АКПО Модуль». В процессе определения величины финансового результата  за отчетный период участвуют доходы и расходы. Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»:

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, не связанному с вкладами участников [2].

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, не связанному с распределением между участниками [2].

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов  субъекта и определяется показателем прибы­ли или убытка, формируемым в течение календар­ного года.

В ТОО «АКПО Модуль»  формирование конечного финансового результата за отчетный период осуществляется на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». В конце отчетного периода суммы доходов и расходов, учтенные на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» списываются соответственно в кредит и дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».  Для определения финансового результата по итогам отчетного года сопоставляются суммы доходов и расходов, учтенные по кредиту и дебету счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

В таблице представлена корреспонденция счетов типовых операций по счету 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

 

Таблица 1

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

№

 

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Списание доходов

6010, 6110, 6160, 6210, 6280, 6310

6410, 6420

 

 

5610

2

Списание расходов

5610

6020, 6030, 7010, 7110, 7210, 7310, 7340, 7410, 7470, 7510, 7610, 7710

3

Отражение итоговых сумм полученной прибыли

5610

5510

4

Отражение итоговых сумм полученных убытков

5510

5610

 

В ТОО «АКПО Модуль»  отражаются 2 вида доходов: от основной деятельности и от неосновной деятельности. Для отражения доходов от основной деятельности используются счета группы 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», а для отражения доходов от неосновной деятельности счета групп 6210 «Доходы от выбытия активов», 6250 «Доход от курсовой разницы» и 6280 «Прочие доходы». В конце отчетного года доходы, учтенные на указанных счетах, списываются в кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» [3]. В таблице 2 представлена корреспонденция счетов по списанию доходов в конце отчетного периода.

 

Таблица 2

Закрытие счетов доходов ТОО «АКПО Модуль»  за 2013 год

№

 

Содержание хозяйственных операций

Сумма,

тенге

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Закрытие счетов группы 6010 «Доход от реализации продукции и оказание услуг»

 

30413430

 

6010

 

5610

2

Закрытие счетов группы 6110 «Доходы от финансирования»

 

130000

 

6110

 

5610

3

Закрытие счетов группы 6280 «Прочие доходы»

561785

6280

5610

 

Для определения финансового результата также необходима информация о понесенных расходах.  В ТОО «АКПО Модуль»   для обобщения информации о расходах используются следующие группы счетов:

7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;

7210 «Административные расходы»;

7310 «Расходы по вознаграждениям»;

7470 «Прочие расходы»;

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» [4].

Данные счета являются активными, суммы расходов с нарастающим итогом накапливаются в дебете счетов. Операции по списанию расходов  приведены в таблице 3.

 

Таблица 3

Закрытие счетов расходов в ТОО «АКПО Модуль»  за 2013 год

№

 

Содержание хозяйственных операций

Сумма,

тенге

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Закрытие счетов группы 7010 «Себес-тоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

 

23792147

 

5610

 

7010

2

Закрытие счетов группы 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

 

178905

 

5610

 

7110

3

Закрытие счетов группы 7210 «Адми-нистративные расходы»

3996736

5610

7210

4

Закрытие счетов группы 7310 «Расходы по вознаграждениям»

1200363

5610

7310

5

Закрытие счетов группы 7410 «Прочие расходы»

727728

5610

7410

6

Закрытие счетов группы 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

241867

5610

7710

 

Для определения финансового результата по итогам 2012 года необходимо сопоставить суммы доходов и расходов, списанные по кредиту и дебету счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Сумма доходов составила 31105215 тенге, а расходов – 30137746 тенге. Таким образом, по итогам 2013 года доходы превысили расходы на 967469 тенге, т.е. ТОО «АКПО Модуль»  получил прибыль.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в корреспонденции со счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Сумма убытка отчетного года списывается в дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в корреспонденции со счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

В таблице 4 приведена корреспонденция счетов типовых операций по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) [5].

 

Таблица 4

Корреспонденция счетов типовых операций по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 

№

 

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражение чистого дохода за отчетный год

5610

5510

2

Погашение убытка за счет резервного капитала:

- отчетного года

- предыдущих лет

5410

5410

5510

5520

3

Перенесение на нераспределенную прибыль сумм дооценки:

- по основным средствам

- по нематериальным активам

- по краткосрочным и долгосрочным финансовым инвестициям

- активам, курсовым разницам, возникшим вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно контролируемые юридические лица

 

 

5420

5430

 

5440

 

 

 

5450

 

 

5510

5510

 

5510

 

 

 

5510

4

Отражение убытка за отчетный год

5510

5610

 

Аналитический учет по счету 5510 «Нераспределенная прибыль (непокры-тый убыток) отчетного года» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. По итогам 2012 года ТОО «АКПО Модуль»  получил прибыль в размере 967469 тенге. В бухгалтерском учете списание полученного финансового результата отражено следующим образом: Дебет 5610 Кредит 5510    967469 тенге.

Итак, в ТОО «АКПО Модуль»  для определения финансового результата используется счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», на котором обобщается информация о доходах и расходах субъекта. В конце отчетного периода сопоставляются кредитовый и дебетовый обороты по данному счету. Учет полученного финансового результата ведется на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

 

Литература:

1. Савченко О., Ким С. Учет доходов и расходов //Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. - 2013. - №4 (24). - С.3-49.

2. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 13.01.2014 года)//www.paragraf.kz

3. Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъектов. - Караганда, 2009. - 400 с.

4. Быстрова А. Учет доходов //Бухгалтерский учет на практике. - 2012. – №1. - С.17-19

5. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли //Главбух. - 2012. - №4. - С.3-5