Студентка Чура А. Г., научный руководитель Каджаметова Т. Н.

РВУЗ «Крымский инженерно–педагогический университет»

Особенности бухгалтерського учета дебиторской и кредиторской задолженностей бюджетных учреждений

Вопрос задолженности бюджетных учреждений на современном этапе развития рыночных отношений занимает особое. Задолженность, как дебиторская, так и кредиторская является отрицательным фактором в работе учреждений. Характерной особенностью финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является то, что все они, как правило, финансируются за счет средств различных бюджетов. Расходы, необходимые для осуществления уставной деятельности бюджетных учреждений, фиксируются в смете, что является основным плановым документом, который предоставляет полномочия бюджетному учреждению относительно получения доходов и осуществления расходов, определяет объем и направление средств для выполнения бюджетным учреждением своих функций достижения целей [1, с. 152].

Изучением проблемы методики и организации учета и контроля в бюджетных учреждениях занимался незначительное круг ученых, а именно: Р. Т. Джога, В. И. Лемишовський, Л. В. Панкевич, С. В. Свирко, В. И. Крисюк, А. В. Юрченко и другие [ 2, с.100 ].

Целью данного исследования является изучения бухгалтерського учета дебиторской и кредиторской задолженности бюджетных учреждений.

В процессе исполнения бюджета в бюджетных учреждениях возникают хозяйственные отношения с поставщиками товаров, исполнителями работ и поставщиками услуг. Чтобы осуществлять расходы и платежи по ним,распорядителю бюджетных средств необходимо принять бюджетные обязательства.

Бюджетное обязательство - это любое осуществленное соответственно бюджетного ассигнования, размещение заказа, заключение договора, приобретение товара, услуги или осуществление других аналогичных операций в течение бюджетного периода, по которым необходимо осуществить платежи в течение этого же периода или в будущем [3, п . 8 ч. 1 ст. 2].

В бухгалтерском учете возникновение обязательств одной стороны перед другой отражается после совершения одной из сторон действий, предусмотренных в договоре. Возникновение задолженности связано с тем,что почти никогда не совпадают моменты выполнения встречных обязательств. Как следствие, у одной стороны в составе хозяйственных средств возникает актив в виде дебиторской задолженности, а у другой - обязательство погасить эту задолженность перед кредитором.

Наиболее распространенной причиной образования дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях является несвоевременная оплата за предоставленные бюджетным учреждением платные услуги (в том числе несвоевременное возмещение бюджетным учреждениям стоимости потребленных арендаторами коммунальных услуг, проживание в общежитиях и т.д.). Во многих случаях причиной образования дебиторской задолженности является несвоевременная поставка материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ (в том числе в случаях продления срока поставки по согласию обеих сторон), что связано с распространенной практикой предоплаты распорядителями бюджетных средств за товарно-материальные ценности и скрытым авансированием получаемых услуг.

Наиболее распространенными причинами образования кредиторской задолженности является неполное финансирование учреждений, а также принятие обязательств в объемах, превышающих доведенные бюджетные назначения (в том числе через утверждение бюджетных ассигнований меньше фактической потребности на содержание учреждения) [2, с.101].

Учет состояния расчетов с разными дебиторами ведется по счету 36 « Расчеты с разными дебиторами » , который распределяется по субсчетам. Следует заметить и то, что все эти субсчета по своему строению явлются активно-пассивными.

К расчетам с дебиторами бюджетного учреждения относятся также и расчеты научно-исследовательских учреждений, учебных заведений профессионально-технического образования, производственных мастерских и подсобных сельских хозяйств с покупателями и заказчиками. Учет этих расчетов ведется по счету 35 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по условиям соглашений которых предусматривают предоплату. В случае списания дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек , возникшей при выполнении сметы доходов и расходов производится запись : по общему фонду: Дебет 431 Кредит 364  ; по специальному фонду: Дебет 432 Кредит 364. В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, отражается следующей корреспонденцией субсчетов: по средствам общего фонда: Дебет 675 Кредит 431  ;  по средствам специального фонда: Дебет 675 Кредит 432 [4, с.28].

Отметим, что достижение максимальной эффективности расходования бюджетных средств не способствует тенденция роста любой задолженности, что в условиях дефицита бюджетных финансовых ресурсов вызывает отвлечение значительных объемов бюджетных средств и негативно влияет на качество использования средств государственного и местных бюджетов в процессе выполнения бюджетных программ.

В процессе исследования были выявлены основные причины, влияющие на образование и рост дебиторской и кредиторской задолженности как по государственному, так и по местным бюджетам:

-нереальный бюджет, где отсутствуют средства в объеме, достаточном для достижения целей и задач текущей политики. Вследствие этого учреждения пытаются достичь своих политических целей, нарушая предусмотренные ассигнования;

-система нормированного распределения средств;

-некачественный мониторинг и система контроля, которые не способны должным образом сдерживать бюджетные закупки, могут обнаружить закупки, проводимые вне рамок официальных процедур. Такие явления наблюдаются в условиях ведения ручного управления, но они встречаются и в системе автоматизированного управления при ослабленнм контроле;

-слабая финансовая дисциплина распорядителей бюджетных средств и отсутствие системного внутреннего контроля, которые приводили к отвлечению бюджетных средств и недостоверности учетных данных; недостаточность мониторинга и несовершенство форм финансовой отчетности по задолженностям, препятствует эффективному управлению бюджетными средствами [2, c.101].

Таким образом, с целью уменьшения дебиторской и кредиторской задолженностей, улучшение финансового состояния бюджетных учреждений и повышения эффективности использования бюджетных средств целесообразно утверждение для бюджетных учреждений формы отчетности о состоянии претензионно-исковой работы по погашению дебиторской задолженности с целью осуществления дальнейшего анализа, отчетности всех видов задолженностей на предмет соответствия современным требованиям нормативно-правовых документов и доведение необходимых разъяснений ко всем бюджетным учрежденям;

Литература:

1. Гуцайлюк Л., Хорунжак Н. К вопросу учета дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях /Галицкий экономический вестник. - 2009. - № 1. - С. 152-155.

2. Прохорова А.С. Некоторые вопросы учета дебиторской и кредиторской задолженности бюджетных учреждений / Вестник Бердянского университета менеджмента и бизнеса - 2011.№ 3 (7). - С. 100-104.

3. Бюджетный кодекс Украины от 21.06.2010 г.№ 2542 - III с изменениями и дополнениями.

4. Сушко Н. Современное состояние бухгалтерского учета в государственном секторе и перспективы его реформирования/ Бухгалтерский учет и аудит. - 2010 . - № 11. - С. 28.