Економічні науки/7. Облік і аудит

К.е.н. Романчук А. Л., магістранта Маковійчук Ю. В.

Чернівецький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Бухгалтерський баланс – головне джерело інформації про фінансовий стан підприємства

На сьогоднішній день зміни, які були внесені наказом Міністерства фінансів України № 73 в методику заповнення фінансової звітності, вже не являються чимось новим. Підприємства, починаючи із першого кварталу, складають і подають нові форми звітності, відповідно до вимог НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [2], проте навіть цей факт не дозволяє стверджувати, що труднощі, неясності залишились позаду.

Центральним звітом, який містить інформацію про фінансовий стан є форма 1 «Баланс». Відповідно до МСБО звіт про фінансовий стан має включати як мінімум статті, що представлені в табл.1.

Таблиця 1

Основна інформація, що має бути представлена у Звіті про фінансовий стан згідно з МСБО 1

Активи	Пасиви
Основні засоби	Неконтрольовані частки, представлені у власному капіталі
Інвестиційна нерухомість	Випущений капітал і резерви, що відносяться до власників материнського підприємства
Нематеріальні активи	Торговельна та інша кредиторська заборгованість
Фінансові активи	Фінансові зобов’язання
Інвестиції, обліковані із застосуванням методу участі в капіталі	Зобов’язання та активи щодо поточного податку, як визначено в МСБО 12 «Податки на прибуток»
Біологічні активи	Відстрочені податкові зобов’язання та відстрочені податкові активи, які визначено в МСБО 12
Запаси	Зобов’язання, включені у ліквідаційні групи, класифіковані як утримувані для продажу відповідно до МСФЗ 5
Торговельна та інша дебіторська заборгованість
Грошові кошти та їх еквіваленти
Загальна сума активів, класифікованих як утримувані для продажу, та активи, включені у ліквідаційні групи, класифіковані як утримувані для продажу

За словами М.А. Проданчука, порівнюючи основні статті, які подані у ф.1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)», та основну інформацію, що має бути у звіті про фінансовий стан згідно з МСБО 1, необхідно зазначити, що є відмінності, які не відповідають підходам складання фінансової звітності згідно з МСФЗ [4, с.10]. У звіті про фінансовий стан за МСФЗ не визначено чіткого його формату. З метою посилення чіткості та зрозумілості інформації можна добавити додаткові рядки статей, назви та порядок формування, які можна змінювати.

Методика складання ф.1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» визначена у розділі ІІ «Зміст статей балансу» Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Міністерства фінансів від 28.03.2013 р. № 433 [3]. Порівняно із попередньою формою Балансу нова стала меншою за кількістю рядків, які при цьому не всі є обов’язковими (табл.2).

Таблиця 2

Порівняльна структура старої та нової форми балансу

Розділи Балансу відповідно до П(С)БО 2	Кількість рядків		Розділи Балансу відповідно до НП(С)БО 1	Кількість рядків
	основні	вписуванні		основні	вписуванні
АКТИВ
Розділ 1. Необоротні активи	15	4	Розділ 1. Необоротні активи	14	7
Розділ 2. Оборотні активи	18	1	Розділ 2. Оборотні активи	11	15
Розділ 3. Витрати майбутніх періодів	1	-
Розділ 4. Необоротні активи та групи вибуття	1	-	Розділ 3. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття	1	-
ПАСИВ
Розділ 1. Власний капітал	8	-	Розділ 1. Власний капітал	7	3
Розділ 2. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування	3	4	Розділ 2. Довгострокові зобов’язання і забезпечення	5	11
Розділ 3. Довгострокові зобов’язання	4	1	Розділ 3. Поточні зобов’язання і забезпечення	10	6
Розділ 4. Поточні зобов’язання	12	-	Розділ 4. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття	1	-
Розділ 5. Доходи майбутніх періодів	1	-	Розділ 5. Чиста вартість активів недержавного пенсійного фонду	-	1

Таблиця 2 дає змогу зробити висновок, що зміни в розділах активу Балансу є незначними. Зміни відбулися щодо кількості статей у розділі 1 «Необоротні активи» та розділ 2 «Оборотні активи». Розділ 3 «Витрати майбутніх періодів» старої форми відмінено, а самі витрати майбутніх періодів відображаються у складі оборотних активів. Інша картина зі змінами у пасиві Балансу. Так, деякі статті власного капіталу змінили свою назву, статутний та пайовий капітали перейменовано у «Зареєстрований капітал». До оцінку капіталу виділяють у окремий рядок, а інші види додаткового капіталу об’єднують в один рядок. Статті колишнього 2 розділу «Забезпечення наступних витрат та платежів» поділено між двома розділами «Поточні зобов’язання і забезпечення» та «Довгострокові зобов’язання і забезпечення», в залежності від строку. Колишній розділ 5 «Доходи майбутніх періодів» тепер входить до складу поточних зобов’язань. Створено новий розділ пасиву «Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групи вибуття», хоча таку інформацію раніше відображали в розділі 4 «Поточні зобов’язання».

Що стосується необхідності додаткових статей у балансі, то згідно с МСБО це пояснюється потребою в аналізі: 1) характеру, ліквідності, суттєвості активів та їхніх функцій у межах підприємства; 2) сум, характеру, строків і умов погашення зобов’язань; 3) однорідності оцінки активів і зобов’язань.

В цілому нова форма Балансу має ще низку питань, що потребують роз’яснень, уточнень, зокрема чіткого розмежування оборотних, необоротних активів і зобов’язань.

Список використаних джерел:

1. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 “Подання фінансової звітності” [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.minfin.gov.ua/file/link/364242/file/ias-01.pdf.

2. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” [Електронний ресурс] : Наказ Міністерства фінансів України від 07.02.2013 року № 73. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=367055&cat.

3.Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності [Текст] : Наказ Міністерства фінансів України від 28.03.2013 р. №433 // Все про бухгалтерський облік. – 2013. - №33(2030). – С. 48-61.

4. М. Проданчук. Адаптація даних бухгалтерського балансу до запитів управлінської системи у глобальному економічному середовищі/ М. Проданчук //Бухгалтерський облік і аудит. – 2013. - №10. – С.7-17