Д.э.н., профессор Маслова И.А.

Приокский государственный университет, Россия, г. Орел

К.э.н., доцент Дедкова Е.Г.

Приокский государственный университет, Россия, г. Орел

Налоговый контроль за ценами как фактор, ограничивающий деловую активность организации

Налоговому контролю на предмет соответствия рыночной цене могут быть подвергнуты товарообменные (бартерные) операции. Такие операции оформляются договором мены или иными договорами, условия которых предусматривают безвалютный обмен эквивалентными по стоимости товарами (работами, услугами). Отличительный признак таких сделок - отсутствие платежей за поставляемые товары (работы, услуги). Так же в процессе налогового контроля могут быть рассмотрены внешнеторговые сделки, а так же сделки между взаимозависимыми лицами. К взаимозависимым лицам относятся физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут повлиять на условия или результаты сделок (ст. 20 НК РФ) [1].

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности взаимодействует со многими хозяйствующими субъектами, в том числе в уставном капитале которых оно имеет долю. Товарообменные операции между подразделениями организации является широко распространенным явлением. Объектами этих операций могут быть транспортные средства, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, земельные участки и объекты природопользования и другие объекты основных средств, стоимость которых напрямую влияет на уровень фондоотдачи организации. На приобретение данных объектов начисляется НДС, что может увеличивать размер затрат на их приобретение.

Увеличение цены на производимую продукцию может способствовать и повышению выручки от реализации и соответственно прибыли, а значит и увеличивать уровень деловой активности. Однако ст. 40 НК РФ определяет, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в строго определенных случаях, среди которых и отклонение цены более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемым по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени [1].

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.

Если предположить что предприятие ОАО «Сфера» увеличит цену на производимую продукцию, и она на 25 % будет превышать рыночную, то в этом случае организация может получить значительно больший объем прибыли. В таблице 1 представлен анализ ограничения деловой активности за счет налогового контроля за ценами на примере коэффициента отдачи собственного капитала, который представляет собой отношение чистой прибыли к размеру собственного капитала и показывает рентабельность на единицу вложенного капитала.

Таблица 1 - Анализ ограничения деловой активности за счет налогового контроля за ценами на примере коэффициента отдачи собственного капитала ОАО «Сфера» за 2013 – 2015 годы

Показатель	2013 год	2014 год	2015 год
Чистая прибыль фактическая, тыс. руб.	60222	4485	55122
Размер собственного капитала, тыс. руб.	291770	289460	339002
Коэффициент отдачи собственного капитала	0,2	0,015	0,16
Чистая прибыль с предполагаемым увеличением на 25 %, тыс. руб.	75278	5606	69903
Коэффициент отдачи собственного капитала (при условии получения максимальной прибыли вследствие превышения рыночных цен на 25 %)	0,26	0,019	0,2
Степень увеличения рентабельности на единицу вложенного капитала при условии получения максимальной прибыли вследствие превышения рыночных цен на 25 %	0,05	0,004	0,04

Как видно из таблицы 1 уровень цен на производимую продукцию имеет прямое воздействие на деловую активность организации, так как при увеличении цен повышается и уровень коэффициента отдачи собственного капитала, что проявляется и в положительной динамики изменения выручки от реализации экономического субъекта. Это возможно только на теоретическом уровне, так как это противоречит налоговому законодательству, в целях анализа воздействия ценовой политики организации и налогового контроля за уровнем цен на деловую активность экономического субъекта и его финансово-экономическое состояние в целом.

Также при осуществлении товарообменных операций и проведении маркетинговых акций цены на продукцию могут быть снижены на 20 процентов и более. Последнее может быть прописано в учетной политике, с указанием периода в течении которого будут действовать скидки. Это позволит избежать доначисления налогов и прочих неприятных последствий налоговых проверок [2].

При этом в соответствии с п. 3 ст.40 НК РФ при значительных отклонения (или скидках) цены, доначисление налога на прибыль не проводится, если эти колебания вызваны сезонными колебаниями цен, колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей качества товаров или их иных потребительских свойств, истечением (приближением даты истечения) срока годности, реализацией опытных моделей и образцов товаров, продвижением на рынки новых товаров, продвижением товаров на новые рынки [3].

Рисунок 1 – Взаимосвязь уровня деловой активности, цены на продукцию и налоговой нагрузки организации

Цена производимой продукции напрямую влияет на уровень деловой активности, так как от нее зависит прибыль организации. На рисунке 1 представлена зависимость уровня деловой активности, цены на продукцию и налоговой нагрузки организации.

Таким образом, воздействие налогов на уровень цен проявляется в их включении в состав затрат по производству товаров (работ и услуг), и в отнесении их на финансовый результат налогоплательщика. Характер налогового влияния на цены зависит от конкретного налога и определяется механизмом его расчета и возможностью переложения на покупателя путем включения в цену, что напрямую влияет на уровень деловой активности субъектов экономики [4].

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая: текст с изм и доп. на 1 февраля 2016 г. – Москва: Эксмо, 2016. – 1136 с.

2. Маслова, И.А. Методические аспекты оценки стоимости предприятия [Текст] / И.А. Маслова // Управленческий учет — 2010. - №3. - С. 22-31

3. Васильева, М.В. Математическое моделирование ценовой политики [Текст] / М.В. Васильева // Управленческий учет. – 2012. - №7. – С. 27-31.

4. Дедкова, Е.Г. Концептуальные основы анализа и оценки налоговых рисков [Текст] / Е.Г. Дедкова // Управленческий учет. - 2012. - №3. – С. 40-46.