Грабовенко О.А, Варчук О.А.

Старший викладач кафедри обліку, аналізу і аудиту Варчук О.А.

ДОСЛІДЖЕННЯ СТРУКТУРИ РОЗПОРЯДЧОГО ДОКУМЕНТА ПРО ОБЛІКОВУ ПОЛІТИКУ ПІДПРИЄМСТВА

Згідно з Методичними рекомендаціями щодо облікової політики підприємства [1] формування облікової політики регламентується розпорядчим документом про облікову політику, в якому слід відображати «принципи, методи і процедури, які використовуються підприємством для ведення бухгалтерського обліку, складання і подання фінансової звітності та щодо яких нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку передбачено більш ніж один їх варіант, а також попередні оцінки, які використовуються підприємством з метою розподілу витрат між відповідними звітними періодами» [2].

Дослідження структури розпорядчого документа про облікову політику в сучасних нормативних та обліково-економічних джерелах надано у табл. 1.

Таблиця 1 – Дослідження структури розпорядчого документа про облікову політику [3, 4, 6–14]

Джерело	Назва розпорядчого документа	Структура розпорядчого документа
1	2	3
Лист Міністерства фінансів України «Про облікову політику» [3]	Розпорядчий документ про облікову політику підприємства	Елементи облікової політики згідно з П(С)БО та застосування рахунків класу 8 «Витрати за елементами» або 9 «Витрати діяльності»
Методичні рекомендації щодо складання розпорядчого документа про облікову політику підприємства [4]	Розпорядчий документ про облікову політику підприємства	‒ елементи облікової політики; ‒ робочий план рахунків; ‒ графік документообігу; ‒ організація матеріальної відповідальності; ‒ проведення інвентаризації; ‒ додаток
Швець В.Г. [5]	Про облікову політику	‒ нормативи та методичні принципи
Продовження таблиці 1
1	2	3
		бухгалтерського обліку; ‒ техніка бухгалтерського обліку; ‒ організація бухгалтерського обліку
Загородній А.Г. [8]	Наказ про облікову політику	‒ розділ 1 «Облікова політика підприємства»; ‒ розділ 2 «Організація обліку на підприємстві»
Пушкар М.С. [7],	Наказ про облікову політику	‒ розділ 1 «Організація роботи бухгалтерської служби»; розділ 2 «Методика обліку»; розділ 3 «Організаційно–технічні аспекти обліку»
Бутинець Ф.Ф. [6]
Кулик В.А, Ночовна Ю.О. [9]	Наказ про облікову політику	− вступна частина; − основна частина; − заключна частина; − додатки
Витичак І.В., Варчук О.А. [10]	Наказ про облікову політику	‒ загальні положення; ‒ розділ 1 «Організаційні питання»; ‒ розділ 2 «Організація обліку»; ‒ розділ 3 «Організаційно-технічні аспекти»
Кулик В.А. [11]	Розпорядчий документ про облікову політику	Варіант 1: 1. Елементи облікової політики фінансового обліку та звітності; 2. Елементі облікової політики управлінського обліку та звітності.
		Варіант 2: 1. Елементи облікової політики щодо необоротних активів; 2. Елементи облікової політики щодо оборотних активів; 3. Елементи облікової політики щодо власного капіталу та зобов’язань; 4. Елементи облікової політики щодо доходів, витрат та фінансових результатів; 5. Елементи облікової політики щодо звітності.
Гордієнко Л. [12, с. 41], Ілляш Л. [13, с. 70]	Розпорядчий документ про облікову політику	Розділ 1. Про облікову політику підприємства Розділ 2. Про організацію бухгалтерського обліку Розділ 3. Про організацію податкового обліку Розділ 4. Організаційні питання Розділ 5. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку Розділ 6. Контроль за виконання наказу
Продовження таблиці 1
1	2	3
Полякова Л., Билень З. [14, с. 469]	Розпорядчий документ про облікову політику	Розділ 1. Принципи обліку Розділ 2. Організація облікових робіт Розділ 3. Методика облікових робіт

Кулик В.А, Ночовна Ю.О. та Бузак Н. вважають, що у преамбулі до розпорядчого документу про облікову політику необхідно зазначити наступну інформацію:

− назва, організаційно-правова форма і місцезнаходження підприємства;

− короткий опис основної діяльності підприємства;

− назва органу управління;

− середня чисельність персоналу протягом звітного періоду (ці дані особливо важливі, оскільки саме вони дають право зарахувати підприємство до категорії малих) [9, 15].

Бутинець Ф.Ф. [16] виділяє у структурі розпорядчого документу загальні положення (преамбулу), методику, технику та організацію; Гордієнко Л. [12], Ілляш Л. [13] організацію, контроль; Полякова Л., Билень З. [14] виділяють принципи, організаційну та методичну частину тощо (табл. 2).

Отже, огляд нормативних джерел та обліково-економічної літератури визначив, що більшість авторів виділяють три основних розділи розпорядчого документу про облікову політику підприємства – методичний, організаційний та технічний, які відповідають основним етапам формування облікової політики підприємства та регламентують організацію та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Таблиця 2 – Елементи розпорядчого документа про облікову політику

Автор

Кількість розділів

Розділи розпорядчого документа

Елементи облікової політики

Робочий план рахунків

Графік документообігу

Організація обліку

Проведення інвентаризації

Нормативи та методичні принципи бухгалтерського обліку

Загальні положення

Принципи обліку

Про облікову політику

Преамбула

Техніка бухгалтерського обліку

Контроль за виконання наказу

Додатки

Заключна

Лист Міністерства фінансів України «Про облікову політику» [3]

+

+

Методичні рекомендації щодо складання розпорядчого документа про облікову політику підприємства [4]

+

+

+

+

+

+

Швець В.Г. [5]

+

+

+

Витичак І.В., Варчук О.А.[10]

+

+

Кулик В.А, Ночовна Ю.О.[9]

+

+

+

+

+

Кулик В.А. [11]

+

Бутинець Ф.Ф. [16, с. 98]

+

+

+

Гордієнко Л. [12, с. 41], Ілляш Л. [13, с. 70]

+

+

+

Полякова Л., Билень З. [14, с. 469]

+

+

+

Проведене дослідження свідчить, що одним з недоліків є те, що розпорядчий документ про облікову політику не має єдиної затвердженої на законодавчому рівні форми та структури, що приводить до суперечок та неузгодженості при його формуванні як серед теоретиків та і серед практиків.

Література:

1. Наказ Мінфіну від 27.06.2013 № 635 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства та внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів України»: [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.profiwins.com.ua/uk/letters–and–orders/ treasury/3971–635.html.

2. Лень В. С. Основний внутрішній нормативний документ бухгалтерії: назва та зміст / В. С. Лень, І. М. Гончаренко // Проблеми і перспективи розвитку обліково-аналітичного забезпечення системи управління підприємств в умовах

3. Лист Міністерства фінансів України «Про облікову політику» від 21.12.2005 р. № 31-34000-10-5/27793.: [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/ ?uid=1023.2132.0.

4. Методичні рекомендації щодо складання розпорядчого документа про облікову політику підприємства, затверджені наказом Мінагрополітики України від 17.12.2007 № 921.: [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://minfin.gov.ua.

5. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: Знання, 2006 — 525 с.

6. Організація бухгалтерського обліку. Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-є вид., доп. і перероб. – Житомир :ПП «Рута», 2002. – 592с.

7. Пушкар М.С. Облікова політика і звітність. Навч. Посібник / М.С.Пушкар. – Тернопіль: Карт-бланш, 2003. – 141 с.

8. Загородній А.Г.. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики: Навч.посіб. – 4-тє вид., перероб. І доп. – К: «Знання», КОО, - 2009. – 371 с.

9. Кулик В.А, Ночовна Ю.О. «Облікова політика підприємства». Навчально–методичний посібник. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://dspace.puet.edu.ua/handle/123456789/2589

10. Varchuk O.A., Wytychak I.W. Accounting policies of innovative–active enterprise: concept and forming stages/ Міжнародна українсько–японська конференція з питань науково–промислового співробітництва, Том 2; 24 – 25 жовтня 2013 р. – Одеса: ОНПУ, 2013. – 20–21 с.

11. Кулик В.А..Облікова політика підприємства: набутий досвід та перспективи розвитку: Монографія. – Полтава: РВВ ПУЕТ, 2014. –с. 373

12. Гордієнко Л. Облікова політика підприємства / Л. Гордієнко // ГоловБух. – 2005. – № 1-2 (310-311) – С. 21-22.

13. Ілляш Л. Формування облікової політики підприємства / Л. Ілляш // Головбух. – 2001. – № 5. – С. 67-77.

14. Полякова Л.М. Методика аудиту установчих документів та облікової політики підприємства /Л.М. Полякова, З.В. Билень // Вісник ТНЕУ. – 2009. – № 3. – С. 468-474.

15. Бузак Н. Оцінка товарних запасів як елемент облікової політики торговельного підприємства // Н. Бузак // [Електронний ресурс].

16. Бутинець Ф.Ф. Організація бухгалтерського обліку: підручник / Ф.Ф. Бутинець, О.П. Войналович, І.Л. Томашевська; за ред. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: Рута, 2006. – 528 с.