Организация учета валютных операций согласно мсфо для общественного сектора

Аппакова Г.Н.

доктор РhD., ассоц.профессор, Университет «Нархоз», г. Алматы. 

 

В условиях глобализации экономики операции в иностранной валюте влияют на финансовое состояние организации и осуществляются в соответствии с законодательством Республики Казахстан и в государственных учреждениях согласно Международного стандарта финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС) 4 «Влияние изменений обменных курсов». При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте отражаются в функциональной валюте (валюте Республики Казахстан) путем применения к сумме в иностранной валюте рыночного курса обмена валют на дату совершения операции. Одновременно учет этих операций ведется в валюте расчетов и платежей.

Операция в иностранной валюте — это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

- приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

- займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

- ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критерию признания. На конец каждого отчетного периода монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия; немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции; немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости [1].

Балансовая стоимость статьи определяется с учетом требований других применяемых стандартов. Например, основные средства могут оцениваться по справедливой стоимости или по исторической стоимости в соответствии с МСФООС 17 «Недвижимость, здания и оборудования». Независимо от того, каким образом определяется балансовая стоимость — исходя из справедливой стоимости или на основании исторической стоимости, если получена сумма в иностранной валюте, в дальнейшем ее нужно перевести в функциональную валюту согласно МСФООС 4.

Балансовая стоимость некоторых статей определяется путем сравнения двух или более сумм. Балансовой стоимостью запасов, например, является наименьшая из двух величин — себестоимость или чистая стоимость возможной продажи— в соответствии с МСФООС 12 «Запасы».

 

Отражение в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется согласно Плана счетов государственных учреждений. на счете 1050 «Счет в иностранной валюте»[2].

На каждую отчетную дату государственное учреждение отражает в учете:

-денежные (монетарные) статьи в иностранной валюте - пересчитанные с использованием конечного курса (текущего валютного курса на отчетную дату);

-неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте - по обменному курсу на дату совершения операции;

-неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, - пересчитанные по обменным курсам, которые действовали на дату определения справедливой стоимости.

Исходя из практических соображений, часто используется курс, который является приблизительным значением фактического курса на дату операции, например, средний курс за неделю или месяц может использоваться для всех операций в каждой иностранной валюте, совершенных в течение этого периода. Однако при значительных колебаниях обменных курсов валют использование среднего курса за период недопустимо. В конце каждого отчетного периода организация должна переводить монетарные и немонетарные статьи в иностранной валюте по соответствующей стоимости и дате (таблица 1).

 

Таблица 1—Перевод операций в иностранной валюте в валюту представления отчетности

 

Статья отчета о финансовом положении

Курс и дата, используемая для перевода валют

1) Перевод монетарных статей в иностранной валюте

Для перевода используется курс т закрытия (т.е. текущий обменный курс на отчетную дату)

2) Перевод немонетарных статей, измеряемых по исторической стоимости в иностранной валюте

Используется для перевода обменный курс валют на дату операции

3) Перевод немонетарных статей, измеряемых по справедливой стоимости в иностранной валюте

Перевод осуществляется по обменным курсам валют на дату определения справедливой стоимости.

Примечание. Составлено автором

 

Вместе с тем, следует констатировать, что существует серьезная проблема неоднозначного толкования указанных понятий. В этой связи становится необходимым дать определение и провести разграничение всех элементов финансовой отчетности на монетарные и немонетарные статьи. Следует отметить, что в современной бухгалтерской литературе вместо понятий «денежные» также иногда используется понятие «монетарные». При этом в настоящее время не существует единого мнения различных авторов о том, какие именно статьи финансовой отчетности можно отнести к той или иной категории, что создает значительные трудности в процессе применения методов учета [3, С.364].

В результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных (монетарных) статей по операции в иностранной валюте возникает курсовая разница.

Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же отчетного периода, то вся курсовая разница признается в этом отчетном периоде.

Когда расчет по операции производится в отчетном периоде, следующем за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном отчетном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

К зарубежной деятельности относятся находящиеся за рубежом дипломатические и приравненные к ним представительства, консульские и другие государственные учреждения Республики Казахстан, осуществляющие свою деятельность за пределами Республики Казахстан в валюте, отличной от валюты органа, представляющего консолидированную финансовую отчетность.

Функциональной валютой для учреждений, осуществляющих зарубежную деятельность, является валюта основной экономической среды, в которой генерируется и расходуется основная часть денежных средств. При определении функциональной валюты необходимо руководствоваться следующими факторами, валюта: в которой представляются поступления; в которой производятся расчеты [4, С.128]. Дополнительными факторами при определении функциональной валюты являются: осуществление деятельности как продолжение деятельности органа, представляющего консолидированную финансовую отчетность или как деятельность, обладающая значительной степенью автономности; составляют ли операции с органом, представляющим консолидированную  финансовую отчетность  значительную или незначительную долю в зарубежной деятельности; оказывают ли поступающие от зарубежной деятельности потоки денежных средств прямое воздействие на денежные потоки органа, представляющего консолидированную финансовую отчетность.

Результаты и финансовые показатели за отчетный период подлежат пересчету из функциональной валюты в валюту представления с использованием следующих процедур:

1) активы и обязательства по каждому представленному отчету о финансовом положении (то есть включая сравнительные данные) подлежат пересчету по конечному курсу на дату этого отчета о финансовом положении;

2) валовые доходы и расходы по каждому отчету о финансовых результатах деятельности (то есть включая сравнительные данные) подлежат пересчету по курсам на дату осуществления операций;

3) все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента чистых активов/капитала.

По практическим соображениям для пересчета статей дохода и расходов в отчетах о финансовых результатах деятельности используется курс, приблизительно равный фактическим обменным курсам, например, средний курс за период. Однако, если колебания курса значительны, использование усредненного курса не представляется уместным. В случае изменения функциональной валюты учреждения, осуществляющего зарубежную деятельность, последнее должно следовать процедурам пересчета, которые перспективно применяются к новым функциональным валютам с момента смены. Поэтому необходимо произвести пересчет всех статей в новую функциональную валюту по курсу, существующему на дату смены валюты.

 

Список использованной литературы

1.   Справочник по МСФООС том 1. https://uchet.kz/ standarts/ msfo/ msfoos.php

2.   Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.12.2015 года № 695).

3.   Гетьман В.Г. Финансовый учет. М., Финансы и статистика, 2012.

4.   Миржакыпова С.Т., Аппакова Г.Н., Иманкулова Ш.А., Бекова Р Основы бухгалтерского учета по МСФО- Алматы. Издательство «Экономика».2009.