Экономические науки/7.
Учет и аудит
Казахстанско-Немецкий
Университет, Казахстан
ВЛИЯНИЕ ВНЕДРЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 15 НА
ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ (НА ПРИМЕРЕ ТОО «СИМЕНС»)
Финансовая отчетность – это совокупность данных о финансовом положении
компании, занесенная в табличные формы и основанная на информации из
бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет – информационная система, целью
которой является определение, сбор, занесение и предоставление информации о
предприятии лицам, которые заинтересованы в финансовом состоянии предприятия.
Цель финансовой отчетности заключается в представлении информации о финансовом
положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении
предприятия. Данная информация предоставляется пользователям финансовой
отчетности, которыми являются руководители, финансовые менеджеры, работники,
кредиторы, поставщики, покупатели, инвесторы потенциальные и действующие,
акционеры, правительство, налоговые органы, общественность.
Согласно
Закону Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности», финансовая
отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах
деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального
предпринимателя или организации [1,15]. На основании финансовой отчетности пользователи
финансовой отчетности принимают различные экономические решения, поэтому к
представлению финансовой отчетности предъявляются определенные требования.
Во-первых,
финансовая отчетность должна быть составлена в соответствии с Национальным
стандартом финансовой отчетности согласно Приказу Министра финансов Республики Казахстан от 31
января 2013 года № 50.
Данный стандарт разработан для субъектов малого предпринимательства, а также
для юридических лиц, исключительным видом
деятельности которых является организация обменных операций с иностранной
валютой.
Во-вторых,
финансовая отчетность составляется на основании международных стандартов
финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства, а
что касается субъектов крупного предпринимательства и организаций публичного
интереса, то они обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности.
В этой статье
особое внимание будет уделено международным стандартам финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/IFRS, International Financial Reporting Standards) – представляют собой принятые в
общественных интересах положения о порядке подготовки и представления
финансовой отчетности, являющиеся совокупностью взаимосвязанных документов.
Стандарты МСФО носят рекомендательный характер, но применяются многими
компаниями с целью передачи структурированной, прозрачной, достоверной
информации о своем финансовом положении заинтересованным пользователям.
Финансовая информация, на основании которой строится финансовая отчетность
компании, должна быть качественной, чтобы быть полезной для пользователей.
Впервые о качестве финансовой информации стали говорить в рамках создания
международных финансовых стандартов, и она приобрела статус экономической
категории. Определение качества финансовой информации представлено в
статье Е.С. Соколовой «Методика
оценки качества бухгалтерской (финансовой) информации». Качество бухгалтерской
(финансовой) информации – это совокупность существенных свойств, количественно
оцениваемых системой показателей, определяющих степень удовлетворения
потребностей пользователей бухгалтерской (финансовой) информацией в рыночных
условиях при оптимальных затратах на формирование этой информации. В
предлагаемом определении качества бухгалтерской (финансовой) информации оценку
качества предполагается осуществлять системой показателей, выражающих
качественную и количественную определенность бухгалтерской (финансовой)
информации как средства удовлетворения информационных потребностей участников
бизнес-процесса [2, 294].
Существует одиннадцать качественных
характеристик или принципов финансовой отчетности, из них самые главные:
- понятность;
- уместность;
- надежность;
-
сопоставимость [3,3].
В связи с
тем, чтобы повысить качество информации в финансовой отчетности, международные
стандарты регулярно анализируются и в случае необходимости дополняются или
изменяются. Так, 28 мая 2014 года Совет по МСФО опубликовал новый стандарт по
выручке – МСФО (IFRS)
15 «Выручка по договорам с покупателями», который заменит ныне действующие
МСФО/IAS
11 «Договоры подряда», МСФО/IAS 18 «Выручка». Данный стандарт вступает в силу в
отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2017 года, но также
допускается его досрочное применение. На последнем совете МСФО дата внедрения
стандарта была отложена на год, то есть на 1 января 2018 года, так как новый стандарт выявил ряд нерешенных вопросов у
финансовых специалистов. МСФО (IFRS) 15 был разработан в связи с тем,
что в двух ныне действующих системах МСФО и ГААП США (Generally Accepted Accounting Principles) возникает ненаглядное отображение
информации касательно выручки, то есть аналогичные по экономической сути
операции отображаются по-разному. Требования касательно отображения выручки в
этих двух системах отличались друг от друга, то есть стандарт по выручке в
системе МСФО был прописан недостаточно подробно, а согласно системе ГААП США
наоборот - детализировано, из-за чего
противоречили друг другу. Введение единой модели признания выручки, позволит
повысить качество предоставляемой информации, а также повысить сопоставимость
финансовой отчетности, улучшит порядок учета и последовательность представления
выручки в финансовой отчетности.
Актуальность работы заключается в том, что
компаниям, которые поддерживают и соблюдают МСФО необходимо заранее оценить,
как повлияет внедрение МСФО 15 на их финансовую отчетность, чтобы быть готовыми
ее грамотно представить. Одной из таких компаний выступает ТОО «Siemens» (далее – «Сименс»), международный немецкий концерн,
который занимается продажей промышленного оборудования на рынке Казахстана.
Внедрение нового стандарта коснется в
частности компании «Сименс», так как заключается большое количество договоров
на продажу оборудования, которые будут отражаться в отчетности согласно новым
требованиям. Основной вопрос состоит в том, окажет ли новый стандарт МСФО 15
существенное влияние на финансовую отчетность компании. Исследование исходит из
предположения, что новый стандарт окажет влияние на сроки и модели признания
выручки, потребует более детального раскрытия информации и в большем
количестве.
Цель исследования составить финансовую
отчетность компании «Сименс» по новому стандарту МСФО 15.
Для реализации цели исследования были
поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы
финансовой отчетности;
- рассмотреть оценку качества финансовой
информации;
- определить теоретические и практические
различия нового стандарта МСФО/IFRS 15 от МСФО/IAS 11,
МСФО/IAS 18;
- описать алгоритм и процесс внедрения
нового стандарта в финансовую отчетность компании «Сименс»;
- подвести итоги процедуры внедрения
нового стандарта МСФО/IFRS 15 на финансовую отчетность компании «Сименс».
Объектом исследования выступает ТОО
«Сименс», предметом является совокупность теоретических и практических вопросов
осуществления процедур трансформации финансовой отчетности в результате
внедрения нового стандарта МСФО/IFRS 15.
Данное исследование проводится в период с
сентября 2015 года по июнь 2016 года. На данный момент проводится сравнение
нового стандарта МСФО 15 с МСФО 11 и 18. Теоретической основой исследования
послужили труды таких авторов, как Д. Боркер, Р. Болл, К. Армстронг, Н.П.
Мощенко, Ю.И. Проскуровская, В.П. Сиднева, Э.О. Нурсеитов, В.П. Проскурина, Б.
Эллиот, Л. Фишер, также использован официальный сайт МСФО и электронные статьи
экспертов в данной области. Также для написания работы использовались такие
источники, как Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,
методические рекомендации по применению МСФО, электронные новостные и
информационные ресурсы zakon.kz, minfin.kz, tengrinews.kz, статьи на электронном сайте организации «Центральный
Дом Бухгалтера». Методологическая база исследования строится на эмпирических
методах исследования: метод сравнения – сравнение составления финансовых
отчетов по МСФО 11, МСФО 18 и МСФО 15; интервьюирование – проведение интервью с
финансовым директором компании «Сименс» и теоретических: поиск и анализ научной
литературы, моделирование финансового отчета по новому стандарту.
Прежде чем перейти к детальному
рассмотрению и сравнению стандартов, необходимо определить теоретические и
практические основы финансовой отчетности.
Финансовая отчетность
позволяет пользователям получать ту необходимую информацию, которая сфокусирована
на различных уровнях их хозяйственной деятельности, с помощью которой можно получить экономическое решение. Для
этого финансовая отчетность компаний включает в себя комплект таких
компонентов, как:
- отчет о финансовом
положении (бухгалтерский баланс);
- отчет о совокупном
годовом доходе (отчет о прибылях и убытках);
- отчет об изменениях в
капитале;
- отчет о движениях
денежных средств;
- пояснительная записка,
включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие
пояснительные примечания.
Все компоненты связаны
между собой, так как они отражают разные аспекты одних и тех же операций за
отчетный период, но в тот же момент, каждая отдельно взятая отчетность не даст
полной картины финансового состояния предприятия.
Каждый компонент финансовой отчетности
идентифицируется и содержит следующую, иногда повторяющуюся информацию:
-
наименование организации и другие реквизиты;
-
является ли финансовая отчетность результатом деятельности отдельной
организации или группы;
-
дату баланса или период, охватываемый финансовой отчетностью;
-
валюту отчетности;
-
степень точности использования представленных цифр в финансовой отчетности [4].
Также
необходимо определить элементы финансовой отчетности, понимание которых поможет
при составлении этой отчетности. Финансовая отчетность показывает финансовые
результаты деятельности и операций компании и объединяет их в широкие категории
(элементы) в соответствии с их экономическими характеристиками. Существуют
следующие элементы финансовой отчетности:
-
активы;
-
обязательство;
-
капитал;
-
доход;
-
расход [5,10].
Одним из требований к составлению
финансовой отчетности является – составление ее на основании специальных форм.
Формы финансовой отчетности утверждаются Министерством
Финансов РК и подтверждаются нормативными актами [6]. На сегодняшний день действуют формы, утвержденные приказом
Министра финансов РК от 27.11.2015 № 588 и которые введены в
действие с 01.01.2016. Необходимость внесения изменений и обновления финансовой
отчетности состоит в том, что изменения вносятся
в международные стандарты финансовой отчетности, где уже может применяться
новая терминология или же разделы и статьи подлежат более детальному раскрытию.
Исключение составляют компании публичного интереса (кроме финансовых
организаций) [7,15]. Знание элементов,
компонентов, принципов и форм финансовой отчетности предопределяет компетенции
специалиста в области финансовой отчетности и способствует его умению провести
анализ различий между необходимыми стандартами финансовой отчетности.
Далее перейдем к анализу
различий стандарта МСФО 15 от МСФО11, 18. Теперь организация (которая в
контексте МСФО 15 является продавцом товаров или услуг) признает выручку как
отображение передачи обещанных покупателю товаров в соответствии с условиями
договора товаров и услуг в сумме, соответствующей вознаграждению, на которое
она имеет право и которое ожидает получить в обмен на эти товары и услуги [8].
Таблица 1 -
Категории изменений согласно МСФО 15
|
Категории изменений |
МСФО 15 |
|
Область применения |
Не будет применяться к договорам
аренды, а также договорам финансовых
инструментов и других договорных прав и обязательств. |
|
Подход |
Изменение актива и обязательств |
|
Новые термины |
Обычная деятельность Отдельная цена |
|
Признание выручки |
На протяжении всего периода времени
в соответствии с критериями |
|
Ключевое понятие «Покупатель» |
Контрагент, заключивший с
организацией договор на приобретение услуги или товара, если в договоре не
подразумевается участие других сторон или организаций, разделяющих риски и
преимущества. |
|
Ключевое понятие «Договор» |
Базируется на определении
договора в законодательстве США: - договор не обязан быть в
письменной форме; - договор - соглашение между двумя
или более сторонами, в результате чего возникают права
и обязательства, подлежащие исполнению; - договор не является договором,
если он будет расторгнут без штрафных санкций и не окажет влияния на
финансовые позиции организации. |
|
Источник: Переход на
МСФО 15: новые реалии. [Электрон. ресурс] // АССА. – 2015. – 29 октября. – URL: http://www.accaglobal.com/russia/ru/discover/news-and-press-releases/news/2015/08/ifrs15.html |
|
Также стандарт предусматривает единую модель, которая
подлежит применению к договорам с покупателями (рисунок 1). Эта
модель представляет собой пятиэтапный анализ договоров, определяющий признание
выручки в момент (или по мере) передачи компанией контроля над
товарами или услугами покупателю и в той сумме, которую компания,
по ее предположениям, будет иметь право получить.
Рисунок
1 – Пятиэтапная модель анализа договоров, [9]
Пятиэтапный анализ договоров
позволяет определить, по каким сделкам необходимо признавать выручку, когда и в
каком объеме. Ниже рассмотрен каждый из этапов:
- первый этап – согласно МСФО
15, договор – это соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое
создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства;
- второй этап – разделение
контракта на отдельные контрактные обязательства, по каждому из которых будет
признаваться выручка;
- третий этап – цена сделки –
это сумма возмещения (платеж), которую продавец рассчитывает получить взамен
поставки товаров либо предоставления услуг, за исключением сумм, получаемых в
пользу третьих сторон;
- четвертый этап – для
контракта, который содержит больше одного обязательства, подлежащего к
исполнению, компании необходимо распределить цену сделки между каждым
обязательством в той пропорции, в которой предполагается исполнить каждое
обязательство;
- пятый этап – контрактное
обязательство исполняется тогда, когда заказчику передается контроль над
соответствующим «активом», то есть товаром или услугой, заключенными в
контрактном обязательстве. Контроль передается в течение периода времени, если
выполняется хотя бы один из трех критериев:
а) заказчик получает и
потребляет выгоду от «актива» по мере исполнения компанией контрактных
обязательств;
б) компания создает или
дорабатывает актив, контроль над которым переходит к заказчику по мере создания
или доработки актива;
в) в процессе исполнения
контрактных обязательств компания создает актив, у которого нет какого-нибудь
альтернативного использования, и у компании есть право требовать оплаты за
исполненные на конкретную дату контрактные обязательства. Если ни один из
критериев не выполняется, то выручка признается одномоментно: тогда, когда
заказчик получает контроль над соответствующим активом [10].
«Основная цель стандарта, по словам директора
Агентства по МСФО, - повысить качество «первой строки финансовой
отчетности», ведь традиционно МСФО-отчетность начинается именно с Отчета
о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, отправной
точкой которого служит именно выручка. Основополагающим принципом МСФО (IFRS)
15 является признание выручки по факту передачи товара или услуг
потребителю, причем в размере, соответствующем ожидаемой сумме оплаты
за факт передачи этого товара или оказания услуги. Новый стандарт
увеличивает количество раскрытий по выручке, содержит детальные указания
по ранее не жестко регламентированным сделкам (например, выручка
от продажи услуг и изменения в контрактных условиях). МСФО
(IFRS) 15 существенно улучшает руководство для многокомпонентных сделок»
[11].
В данной статье рассмотрены основные теоретические
моменты составления финансовой отчетности: компоненты, элементы, формы,
принципы финансовой отчетности. Внедрение МСФО 15 на сегодняшний день является
актуальным вопросом для всех финансовых менеджеров и бухгалтеров, чьи
предприятия представляют финансовую отчетность по международным стандартам. Для
того, чтобы быть готовыми отображать финансовую отчетность по-новому точно в
срок, необходимо уже сейчас анализировать все изменения, которые принесет с
собой МСФО 15, а также перестраиваться на новую пятиэтапную модель признания
выручки.
Литература
1
Республика Казахстан. Закон от 28 февраля 2007 г. О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности // Ведомости Парламента Республики Казахстан.
– 2007. – № 4. – С. 15.
2
Соколова Е.С. Методика оценки качества бухгалтерской (финансовой)
информации // Экономические науки. – 2009. - № 5 (54). – С. 294.
3
Методические
рекомендации по применению МСФО. – Алматы: Министерство Финансов Республики
Казахстан, 2012. – 3 с.
4
Методические
рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 1
«Представление финансовой отчетности». [Электрон. ресурс] // Центральный дом
бухгалтера. – 2005. – URL:
http://www.grossbuh.kz/information/show/id/173.html
5
Финансовый
учет-1 / под ред. О. М. Байоглиевой. – Алматы: Институт профессиональных
бухгалтеров и аудиторов РК, 2010. – 10 с.
6
Представление финансовой
отчетности. [Электрон. ресурс] // Центральный дом бухгалтера. – 2012. - URL: http://www.grossbuh.kz/page/show/name/finotchet.html
7
Республика Казахстан. Закон от 28 февраля 2007 г. О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности // Ведомости Парламента Республики Казахстан.
– 2007. – № 4. – С. 15.
8
Переход на МСФО 15:
новые реалии. [Электрон. ресурс] // АССА. – 2015. – 29 октября. – URL: http://www.accaglobal.com/russia/ru/discover/news-and-press-releases/news/2015/08/ifrs15.html
9
Атажанова Д.А. Анализ
влияния МСФО (IFRS) 15 на порядок учета выручки по договорам подряда.
[Электрон. ресурс] // Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов в
России. – 2015. – URL:
http://www.ipbr.org/vestnik/editions/2015/5/atazhanova/
10
Высоцкая Т.Р. Признаем
выручку по-новому: МСФО (IFRS)15 «Выручка
по договорам с покупателями» //
Экономика и экономические науки. – 2015. - № 3 (16) // http://cyberleninka.ru/article/n/priznaem-vyruchku-po-novomu-msfo-ifrs-15-vyruchka-po-dogovoram-s-pokupatelyami (был доступен 15 марта
2015 года)
11
Глобальные
изменения в МСФО — долгожданный стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка
по контрактам с клиентами». [Электр. ресурс] // Агентство
по Международным стандартам финансовой отчетности. – 2015. – 30 сентября.
– URL: http://amsfo.com.ua/standart-msfo-ifrs-15/