НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ НАД ЦЕНООБРАЗОВАНИЕМ

В рамках выездной и камеральной налоговой проверки нередко возникает вопрос о правильности применения налогоплательщиком цен. Дело в том, что, когда налоговая анализирует первичные документы, все договоры с контрагентами тщательно изучаются. Если в течение года предприятие отгружало один и тот же товар, но различным контрагентам с разницей цен более чем на 20% от тех цен, которые обычно применяются, то это может стать основанием для доначисления налога по конкретным сделкам, исходя из рыночных цен, которые налоговый орган устанавливает в рамках ст.40 НК. Еще одним частым основанием для контроля над ценообразованием по сделкам являются сделки с взаимозависимыми лицами. Перечень случаев, когда контрагент признается взаимозависимым лицом, установлен в ст. 20 НК, но не является исчерпывающим, в связи, с чем налоговым органом могут быть приведены иные основания. В ряде случаев рассматриваются сделки между организацией и его работниками, сделки, участниками которых являются стороны договора простого товарищества совместной деятельности, доверительного управления имуществом и т.д. По этим сделкам налоговики, как правило, проверяют степень отклонения цен, правда, если речь не идет о разовых сделках с взаимозависимым лицом. Суды в своих решениях нередко приходят к выводу, что при справедливых основаниях для проверки ценообразования налоговые инспекторы, тем не менее, зачастую некорректно устанавливают рыночную цену, исходя из статистических данных или сведений от Торгово-промышленной палаты, которые не учитывают условия конкретной ситуации, или, основываясь на информации из прайс-листов, где фирмы изначально указывают цену предложения, а не цену конкретных сделок. Во многих судебных решениях Торгово-промышленная палата признавалась не уполномоченной на публикацию сведений о рыночных ценах. К счастью, в последнее время ситуация меняется, налоговые органы стараются максимально учитывать особенность отдельно взятой сделки: срок поставки, форму расчета (авансовый, бартерные операции, оплата после поставки товара), объем поставки, условия транспортировки и т.д. Всё это принимается во внимание и составляется соответствующий акт расчета, с которым налогоплательщику уже будет трудно спорить, если у него нет своих внутренних документов, обосновывающих ценообразование: документов, которые характеризуют практику применения скидок по соответствующим сделкам; документов, свидетельствующих о дополнительных расходах на упаковку, хранение и транспортировку товара, или подтверждающих, что длительные отношения с контрагентом позволили сделать данную скидку и т.д. Любой документ, составленный на каждую операцию, - это доказательство правоты налогоплательщика в большинстве случаев. Тем более что в скором времени ожидается внесение изменений в ст. 40 НК (по плану законодателей они начнут действовать со следующего года). В результате этих изменений определенные категории налогоплательщиков (прежде всего крупнейшие), если сумма их сделок по доходам и расходам будет превышать определенный размер (несколько сотен миллионов рублей), будут обязаны представлять в налоговый орган информацию о контролировании сделок с указанием предмета, цены такой сделки и метода, с помощью которого налогоплательщик устанавливает по ней цену.

Таким образом, налоговые органы при осуществлении контроля над ценообразованием вправе проверять и регулировать правильность применения цен по сделкам. При выявлении отклонений налоговые органы вправе принять решение о доначислении налога и пений, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.