Право / 13. Международное право

Курбатова О.А.

Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф.Решетнева, Россия

Налоговое планирование в международных правоотношениях

Международное налоговое планирование как составная часть корпоративного налогового планирования – процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций.

Международное налоговое планирование состоит из внутригосударственной и зарубежной составляющих, включает учет как иностранного, так и местного законодательства, межгосударственных соглашений и реальной правоприменительной практики в зарубежных странах и в стране нахождения основного бизнеса.

Международное налоговое планирование является одним из способов налоговой оптимизации. Главными его инструментами являются низконалоговые и безналоговые зарубежные компании. Механизм использования зарубежной компании основан на переводе капиталов и доходов резидентов по оптимальным налоговым маршрутам в страны с льготным режимом налогообложения, инвестиций – в наиболее доходные, надежные и необлагаемые активы на международных рынках капитала. Таких стран и территорий насчитывается несколько десятков, у каждой есть своя специфика, поэтому для различных целей используют компании из разных юрисдикций. [1]

С юридической точки зрения оффшорная компания ничем не отличается от других компаний и предприятий, она является полноправным субъектом хозяйственных правоотношений и может осуществлять свою деятельность наравне с другими юридическими лицами. Главные особенности связаны с ее нерезидентным статусом – центр управления и контроля оффшорной фирмы находится за рубежом, а для ее функционирования достаточно наличия формальных атрибутов компании – владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекта регистрационных документов.

Оффшорные зоны дают использующим их хозяйственным агентам следующие преимущества: налоговые льготы, значительную свободу, практическое отсутствие валютного контроля, возможность проведения операций с резидентами в любой иностранной валюте, списание затрат на месте, анонимность, секретность финансовых операций. По налоговым льготам, в свою очередь, возможны варианты. В оффшорных зонах Либерии, Доминики налоги не взимаются, в Швейцарии взимаются, но явно низкие (фиксированная пошлина в год в размере 3% от Уставного капитала, налог на прибыль – 9,8%). В оффшорных зонах Лихтенштейна, Антильских островов и Панамы в момент регистрации фирм в качестве налога выплачивается единая сумма (паушальный налог). В таких зонах обычно также взимаются ежегодные регистрационные взносы компаний, сборы за предоставление банковских и страховых лицензий, лицензий на трастовую деятельность. Можно также добавить, что если в Ирландии, Швейцарии от оффшорных компаний требуется лишь минимальный бухгалтерский учет, то на Багамских островах, в Либерии, Панаме, Белизе отсутствует даже такое требование. [2]

В рамках содержательного анализа международного налогового планирования особую актуальность имеют вопросы, связанные с устранением двойного налогообложения.

Проблема двойного налогообложения представляет собой комплекс законодательно закрепленных мер по зачету уплаченных за рубежом налогов в счет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет, либо освобождение от налогообложения организации в связи с тем, что ее прибыль (доходы) обложена налогом за рубежом.

Работа со странами, с которыми нет такого соглашения может привести к следующим негативным последствиям:

· необходимость обложения налогом (всей прибыли) как по ставке в иностранном государстве, так и по ставке в Российской Федерации;

· наличие возможных издержек, связанных с судебными спорами;

· временные затраты и решения не в пользу налогоплательщика.

Только с учетом результатов анализа всех предоставленных налоговым законодательством льгот, их применения при определении налогооблагаемой базы и исчислении налоговых платежей в бюджет должен быть составлен план использования льгот по выбранным налогам. На этой стадии могут быть решены более конкретные задачи, а в условиях осуществления деятельности в международном масштабе нужно прежде всего глубоко изучить и проработать законодательство данного государства, чтобы в полной мере использовать все имеющиеся возможности и преимущества. [3]

В заключении следует отметить, что вопросы международного налогового планирования являются актуальными не только для крупных компаний, но и для небольших компаний, которые желают расширить свой бизнес. Зачастую, от выбора порядка работы, юрисдикции, а также от соблюдения простых правил зависит успех не только налогового планирования, но и всей работы организации.

Литература:

1. Будылин С.Л. Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика // Современное право. 2008. – №5.

2. Саркисов А.К. Офшорные юрисдикции: доктринальный аспект правоприменения // Административное и муниципальное право. 2009. – №10. С.76 – 82.

3. Горлов В.В. Международное налоговое планирование и прогнозирование // Все о налогах. 2009. – №5.