Экономические науки/ 7. Учет и аудит

Д.э.н., доцент Галкина Е.В.

Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В БАНКАХ

Центральным банком Российской Федерации 16 июля 2012 г. утверждено «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 385-П (в ред. Указания Банка России от 26.09.2012 № 2884-У), внесшее изменения в банковский учет и контроль. Новые требования отражают изменения в нормативном регулировании банковской деятельности и платежных систем в целом.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях состоит из следующих разделов: Часть I. Общая часть; Часть II. Характеристика счетов; Глава А. Балансовые счета; Глава Б. Счета доверительного управления; Глава В. Внебалансовые счета; Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки; Глава Д. Счета депо; Часть III. Организация работы по ведению бухгалтерского учета; Раздел 1. Организация бухгалтерской работы и документооборота; Раздел 2. Аналитический и синтетический учет; Раздел 3. Внутрибанковский контроль; Раздел 4. Хранение документов; Раздел 5. Бухгалтерская отчетность; Приложения.

В отличие от небанковских организаций, банковские счета первого порядка состоят из трех разрядов (например, счет № 102 «Уставный капитал кредитных организаций»), а счета второго порядка – из пяти (первые три из которых характеризуют счет первого порядка, а следующие два – непосредственно счет второго порядка, например, счет № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»).

Для учета операций доверительного управления и объектов, полученных в доверительное управление, предназначена отдельная группа счетов (счета с 801 по 855). Применение обособленных счетов доверительного управления позволяет подготовить бухгалтерскую отчетность по доверенному имущественному комплексу.

Внебалансовые счета банковского учета также имеют трехразрядные коды (с 906 по 918). В отличие от небанковских организаций, банковские внебалансовые счета подчиняются правилу двойной записи. Для каждого внебалансового счета установлен признак счета (активный, пассивный), а двойная запись производится в корреспонденции со специальным внебалансовым счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» или 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

На счетах учета производных финансовых инструментов и срочных сделок (с 930 по 968) учитываются соответствующие требования и обязательства с разными сроками исполнения и нереализованные курсовые разницы по данным объектам учета.

Счета депо (счета второго порядка к счету первого порядка 980) предназначены для учета ценных бумаг по депозитарным операциям.

Кредитная организация должна разрабатывать и утверждать учетную политику. Обязательному утверждению руководителем кредитной организации подлежат:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

- порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

- порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству России, а также нормативным актам Банка России;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

- порядок и случаи оценки и изменения стоимости объектов учета;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

- порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

- порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях регистров аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс и оборотная ведомость;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Кредитная организация может предусмотреть электронную обработку учетной информации.

Требования к внутреннему контролю в банках также более подробны, чем для небанковских организаций, и изложены в указанном Положении Банка России. В бухгалтерии кредитной организации должны быть сотрудники, осуществляющие последующий контроль совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций. Все бухгалтерские операции, совершенные за предыдущий день, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета.

Внутренний контроль проводится на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете. Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе, с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту. По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником (контролирующим работником). Оформление документа и его проверка удостоверяются собственноручными подписями бухгалтерского и контролирующего работников, а в необходимых случаях подписями других должностных лиц. В установленных случаях подпись заверяется печатью (штампом). Контроль может обеспечиваться программным путем, применением кодов, паролей и иных средств.

Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы. Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники кредитной организации обязаны в пятидневный срок после дня получения справки о выявленных при последующей проверке недостатках лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки. Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением выявленных недостатков и в необходимых случаях организовать повторную проверку.

Сформированные и сброшюрованные бухгалтерские документы в бумажном виде за каждый операционный день должны передаваться на архивное хранение не реже одного раза в месяц (не позднее 10-го рабочего дня следующего месяца). До истечения этого срока они хранятся в бухгалтерии, где должен быть обеспечен только санкционированный доступ к этим документам.

Таким образом, учет и контроль в кредитных организациях реформируются в направлении гармонизации с Международными стандартами финансовой отчетности, усиления регистрационной, информирующей и контрольной функций учета.