Студент Микутайтис Д.О.
Полесский государственный университет, Беларусь
Роль и назначение отчета о движении денежных средств как составной части
бухгалтерской отчетности
Отчет о движении денежных средств или кэш-флоу
(англ. cash flow statement) - финансовый отчет, который показывает все
поступления денежных средств как от обычной операционной деятельности, так и из
других, в т.ч. инвестиционных, источников, а также все расходы денежных средств
на оплату бизнес-операций и инвестиции во время отчетного периода.
По
существу, отчет показывает откуда сколько денег поступает и куда они уходят за
определенный период. Кроме непосредственно денег в наличной и безналичной
форме, в отчет включают и так называемые эквиваленты денежных средств.(1)
Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления
компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с
классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он
может быть составлен любой компанией независимо от её размера, структуры,
отрасли. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.(2)
Этот отчёт необходим как менеджерам,
так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные
доходы и расходы, а также узнать:
·
Объём и
источники получения денежных средств и направления их использования.
·
Способность
компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений
денежных средств над выплатами.
·
Способность
компании выполнять свои обязательства.
·
Информацию о
достаточности денежных средств для ведения деятельности.
·
Степень
самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних
источников.
·
Причины
разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.(4)
Большой
плюс и в том, что отчет содержит оперативную информацию - сформировать его
можно сразу после того, как были зарегистрированы банковские и кассовые
операции. Такие операции, как правило, заносятся в учетные программы день в
день, в отличие, например, от информации о финансовых
результатах - отчет о прибыли и
убытках получают с задержкой и, обычно, почитать его можно только в первых
числах следующего месяца.
В плане
финансового анализа отчет полезен для оценки жизнеспособности бизнеса в
краткосрочном периоде, в частности, для определения способности платить по
счетам.
Отчет о
движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая полезна при
оценке финансовой гибкости фирмы.
Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении
денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую
гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение
спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной
деятельности за прошлые периоды. Чем существеннее потоки денежных средств, тем
выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения
экономических условий.
Некоторые
инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при
оценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу
начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением,
отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой.
Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более
субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности.
Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем
чистая прибыль, — на движение денежных средств от основной деятельности. С
точки зрения этих пользователей, чем выше этот показатель, тем выше «качество»
дохода.(3)
Ограничения отчета о движении денежных
средств обусловлены его назначением: он конкретизирует изменения за период
только одного компонента финансовой отчетности - денежных средств. Поэтому, для
полноценного анализа, полученную по данным этого отчета картину надо дополнять
цифрами из баланса и отчета о прибыли и убытках.
Многие коммерческие организации,
составляющие отчетность по МСФО, испытывают сложности при составлении отчета о
движении денежных средств. Согласно стандарту МСФО(LAS)7, отчет о движении денежных средств может
быть представлен в развернутом или
свернутом виде, то есть косвенным или прямым методом. Многие коммерческие
организации составляют сразу два отчета о движении денежных средств: один
прямым методом, другой косвенным. Такой подход позволяет обеспечить управление
организации и пользователей отчетности всей необходимой информацией для
принятия решения, но не требует больших трудозатрат
Отметим ряд сложностей возникающих при
составлении отчета о движении денежных средств:
-трудоемкость
анализа, сформированных на счетах учета денежных средств в разрезе валовых
притоков и оттоков коммерческий , входящих в группу;
-
элиминирование (исключение) внутригрупповых операций. Это один из самых
трудоемких процессов составления консолидированной отчетности. Остатки по
расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью элиминируются. При
этом неизбежны ситуации, когда внутренние операции организаций, входящих в
группу, совершаются в разных отчетных периодах. Таким образом, возникают
отклонения, которые не позволяют без предварительного анализа причин
расхождений элиминировать внутригрупповые операции.
-отражение
в консолидированном отчете о движении денежных средств операций по покупкам и
продажам организаций. (5)
Ключом
к решению данной проблемы является автоматизация бухгалтерского учета и
введения четкого классификатора движений денежных средств и инструкций по его применению
для бухгалтерии - в этом случае составление отчета о движении денежных средств
станет быстрым и простым.(6)
Литература:
1.Интернет источник. Режим доступа:http://kapitalit.com/page/otchet-o-dvizhenii-denezhnyx-sredstv-primer.
Дата доступа: 12.04.2013
2. Оксана
Езерская Учебное пособие по МСФО (IAS) 7 «Отчёты о движении денежных средств»
3. Интернет источник. Режим доступа http://buhcon.com/finansy/216-o.kononenko-analiz-finansovojj-otchetnosti.-4..html.
Дата доступа:12.04.2013
4. Игорь
Ярославович Лyкaceвич Два метода формирования отчёта о движении денежных средств (рус.).
Некоммерческое партнерство Центр дистанционного образования «Элитариум» (2
октября 2009).
5. Коленская В.Г.
Подготовка отчета о движении денежных средств прямым методом: практика
применеия МСФО 7// Аудит.2009. №11.
6. Интернет источник.
Режим доступа:http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sostavleniya-otcheta-o-dvizhenii-denezhnyh-potokov-v-kommercheskih-organizatsiyah.
Дата доступа:12.04.2013