Экономические науки/7. Учет и аудит

Студент Букляревич В.Л., преподаватель-стажёр Крицук В.М.

Полесский государственный университет, Беларусь

Учёт дебиторской и кредиторской задолженностей по МСФО и по национальным стандартам

Учет дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов.

В соответствии с национальными стандартами, дебиторская задолженность – это задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы.

В соответствии с IAS 39, дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как "непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, не котируемые на активном рынке", за исключением:

a. активов, которые предприятие намеревается продать немедленно или в ближайшем будущем, которые должны быть классифицированы как предназначенные для торговли, а также активы, которые предприятие при первоначальном признании классифицирует как «оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка»;

b. активов, классифицированных предприятием при первоначальном признании как «имеющиеся в наличии для продажи»; и

c. активов, по которым владелец может не возместить значительную часть своих первоначальных инвестиций, за исключением случаев, когда это происходит из-за ухудшения.

В соответствии с национальными стандартами, кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. К кредиторской задолженности относятся задолженности предприятия поставщикам, подрядчикам, задолженности по платежам в бюджет и др.

В соответствии с IAS 37, кредиторская задолженность определяется как "обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком".

Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей регулируются IAS 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка". К кредиторской задолженности также применяется IAS 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям отражен в IAS 32 "Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации".

Дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются одним из следующих методов: 1) исторической стоимости; 2) справедливой стоимости; 3) чистой стоимости реализации; 4)амортизированной стоимости.

При первоначальном признании дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по справедливой стоимости.

После первоначального признания дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. Эффективная ставка процента - это ставка, которая позволяет привести планируемые суммы денежных выплат к дисконтированной балансовой стоимости актива или обязательства.

Дебиторская и кредиторская задолженности по IAS 39 классифицируются как финансовый актив и финансовое обязательство соответственно. Финансовое обязательство признается прекращенным, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован или срок его действия истек. Обычно дебиторская или кредиторская задолженности погашаются путем перечисления денежных средств на счет дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства - это момент поступления денежных средств на расчетный счет.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Цель инвентаризации - документальное подтверждение наличия дебиторской и кредиторской задолженности, установление сроков ее возникновения и погашения, уточнение оценки.

В отличие от национальных стандартов, цель инвентаризации по МСФО - это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату.

Таким образом, были рассмотрены основные отличия учета дебиторской и кредиторской задолженностей по МСФО и по национальным стандартам. В качестве обобщающего вывода можно сказать следующее: своевременное и правильное отражение информации о дебиторской и кредиторской задолженности на счетах и в регистрах бухгалтерского учета необходимо для точной оценки финансового состояния предприятия.

Литература:

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и измерение. – 71с.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы. – 13с.

3. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник /– 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с. – (Высшее образование).

4. Васина Е., Дмитриев И., Учет дебиторской и кредиторской задолженностей по МСФО / Васина Е., Дмитриев И. // МСФО: практика применения – 2006. - №3. - С. 22-30.