Економічні науки/7. Облік та аудит

Яковенко Я.О.

Науковий керівник: Толмачова О.В., ст. викладач

Донецький національний університет

економіки і торгівлі імені Михайла

Туган-Барановського, Донецьк

Розбіжності бухгалтерського та податкового обліку основних засобів

Наявність в Україні бухгалтерського і податкового обліку, їх певна роз’єднаність визначили один із пріоритетних напрямів реформування податкової системи України, зокрема наближення податкового та бухгалтерського обліку основних засобів. Повне розв’язання цієї проблеми дозволить значно полегшити роботу відділів бухгалтерії на підприємствах, уникати розбіжностей у трактуваннях одних й тих же процесів і явищ.

Бухгалтерський та податковий облік основних засобів досліджено у таких вчених, як: Бєлоусова А. М., Голова С. Ф., Колеснікової О. М. та ін. [1 – 3].

Метою статті є порівняння бухгалтерського та податкового обліку на основі аналізу основних засобів та встановлення їх розбіжностей.

Об’єктом дослідження є основні засоби, предметом – бухгалтерський і податковий обліки основних засобів.

Необхідною умовою здійснення господарської діяльності є забезпечення підприємства основними засобами. Основними нормативно-правовими актами, які регулюють вітчизняний облік основних засобів є Податковий кодекс України (далі – ПКУ) [4] і Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 7 "Основні засоби" (далі – П(С)БО 7) [5].

Порівняємо бухгалтерський та податковий облік основних засобів.

1. Визначення основних засобів.

В П(С)БО 7 Основні засоби – матеріальні активи, які підприємство/установа утримує з метою використання їх у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) (п. 4 П(С)БО 7 [5]).

Основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості/землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2 500 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) (пп. 14.1.138 п. 14 ПКУ [4]).

2. Групи основних засобів.

1. Земельні ділянки.

2. Капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом.

3. Будівлі, споруди та передавальні пристрої.

4. Машини та обладнання.

5. Транспортні засоби.

6. Інструменти, прилади, інвентар (меблі).

7. Тварини.

8. Багаторічні насадження.

9. Інші основні засоби (пп. 5.1 п. 5 П(С)БО 7 [5], пп. 145.1 п. 145 ПКУ [4]).

3.Методи нарахування амортизації

1. Прямолінійний.

2. Зменшення залишкової вартості.

3. Прискореного зменшення залишкової вартості.

4. Кумулятивний.

5. Виробничий (п. 26 П(С)БО 7 [5], пп. 145.1.5. ПКУ [4]).

4. Вибір методу амортизації підприємством

Метод нарахування амортизації підприємство обирає самостійно (п. 28 П(С)БО 7 [5]).

Здійснюється підприємством за методом, визначеним у наказі про облікову політику відповідно до встановлених ПКУ обмежень:

група 1 – земельні ділянки;

група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом (будь-який метод, окрім прискореного зменшення залишкової вартості);

група 3 – будівлі, споруди;

група 4 – машини та обладнання (виключно метод прискореного зменшення залишкової вартості) (пп. 145.1.5 п. 145 ПКУ [4]);

група 5 – транспортні засоби (виключно

метод прискореного зменшення залишкової вартості) (пп. 145.1.5 п.145 ПКУ[4]);

залишкової вартості) (пп. 145.1.5 п. 145 ПКУ [4]);

група 6 – інструменти, прилади, інвентар

(будь-який метод, окрім прискореного зменшення залишкової вартості);

група 7 – тварини; (будь-який метод, окрім прискореного зменшення залишкової вартості);

група 8 – багаторічні насадження (будь-який метод, окрім прискореного зменшення залишкової вартості);

група 9 – інші основні засоби (прямолінійний або виробничий) (пп. 145.1.6 п. 145 ПКУ [4])

5. Строк корисного використання основних засобів

Встановлюється підприємством самостійно з урахуванням переліку визначених факторів (п. 23 П(С)БО 7 [5]).

ПКУ встановлює обов’язкові мінімально допустимі строки корисного використання основних засобів (пп. 145.1 п. 145 ПКУ [4]).

6. Врахування витрат,пов’язаних з поліпшенням об'єкта (реконструкція,

модернізація, добудова, дообладнання і т. д.) Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта, що призведе до збільшення в майбутньому економічних вигод (п. 14 П(С)БО 7 [5]).

ПКУ дозволяє збільшити первісну вартість основних засобів на суму витрат, що призведе до зростання майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єктів у сумі, що перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року з віднесенням суми поліпшення на об’єкт основного засобу, щодо якого здійснюється ремонт та поліпшення (пп. 146.11 п. 146 ПКУ [4]).

7. Врахування витрат, пов’язаних з ремонтом та поліпшенням об’єктів ОЗ

Включаються до складу витрат (п. 15 П(С)БО 7 [5]).

Входять у суму витрат, якщо сума не перевищує 10 відсотків вартості, яка амортизується на початок звітного періоду. Решта витрат збільшує первісну вартість такого об’єкта (пп. 146.12 п. 146 ПКУ) [4].

8. Переоцінка основних засобів

Підприємство/установа може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт п.16 П(С)БО 7) [5]. Переоцінена первісна вартість та сума зносу визначається множенням відповідно до первісної вартості і суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість (п. 17 П(С)БО 7) [5] .

Мають право проводити переоцінку об’єктів основних засобів, застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:

К і = [І(а-1) - 10] :100, де І(а-1) – індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.

Якщо значення К і не перевищує одиниці, то індексація не проводиться. Збільшення вартості об’єктів основних засобів, що амортизується, здійснюється станом на кінець року (дату балансу), за результатами якого проводиться переоцінка та використовується для розрахунку амортизації з першого дня наступного року (пп. 146.21 п. 146 ПКУ) [4].

Таким чином, розглянувши всі аспекти бухгалтерського та податкового обліку можно дійти висновку, що прийняття ПКУ значно наблизило податковий та бухгалтерський облік основних засобів, але й досі залишаються певні відмінності, які треба враховувати при прийнятті виважених управлінських рішень.

Література:

1. Бєлоусов А. Шляхи гармонізації бухгалтерського та податкового обліку основних засобів / А. Бєлоусов // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. – № 11. – 284 с.

2. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі : практ. посібн. / С. Ф. Голов. – К. : Лібра, 2000. – 837 с.

3. Колеснікова О. М. Проблемні питання обліку і оподаткування операцій з основними засобами / О. М. Ко- леснікова, О. М. Ганяйло // Облік і фінанси АПК. – 2011. – № 2. – 138 с.

4. Податковий кодекс України від 02.12.10 р., № 2755-VI зі змінами, внесеними згідно із Законом № 2856-VI (2856-17) від 01.04.2013 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua /laws/show/z0288-00.