Право/2.Административное и
финансовое право
Правовое регулирование обязательств в
Республике Казахстан
Свою налоговую деятельность государство осуществляет главным образом в
правовых формах. Налоги
стали одним из важнейших средств
регулирования экономики государства. Так,
установление, изменение и введение налога может быть осуществлено лишь
посредством принятия соответствующего правового акта. Основными
нормативными правовыми актам,
регулирующими налоговые правоотношения в настоящее время,
являются Конституция РК, Кодекс
РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года, нормативное постановление
Верховного Суда Республики Казахстан от 27.02.2013 года за №1 «О судебной практике применения налогового
законодательства».
В
соответствии со статьей 35 Конституции РК уплата законно установленных налогов,
сборов и иных обязательств платежей
является долгом и обязанность каждого гражданина РК.
В рамках конкретных налоговых отношений на налогоплательщика возлагается обязанность совершить активные действия по осуществлению налогового платежа, а государство в качестве получателя платежа приобретает право на принятие исполнения.
В налоговом праве обязательственный характер материальных налоговых правоотношений до сих пор не подвергался какому-либо научному исследованию. Как совершенно справедливо замечается по этому поводу в научной литературе, «традиционно в юриспруденции категория «обязательство» использовалась только в сфере гражданского права». Другие отрасли права лишь изредка
прибегали к использованию этой категории. Причем широкого распространения эти попытки не получили. До сих пор конструкция «обязательства» признается гражданско-правовой категорией.
Налоговым
обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством,
возникающее в соответствии с налоговым законодательством РК, в силу которого
налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе,
определять объекты налогообложения и
объекты, связанные с налогообложением, исчислять и уплачивать налоги и
другие обязательные платежи в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по
ним, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за
исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки.
Государство
в лице налогового органа имеет право требовать от налогоплательщика (налогового
агента) исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае
неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства применять
способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке,
предусмотренном Налоговым Кодексом РК.
В состав налогового обязательства, понимаемый нами в широком смысле, входят: субъекты налогового обязательства; объект налогового обязательства и содержание налогового обязательства.
Характеризуя субъектный состав налогового обязательства, необходимо сказать, что субъектами налогового обязательства всегда выступают, с одной стороны, государство в лице своих уполномоченных органов (финансовых, налоговых, таможенных и т. д.), а с
другой стороны - субъекты налога.
Исполнение
налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если
иное не установлено Налоговым Кодексом
РК, в порядке и сроки, которые установлены налоговым законодательством.
Обязанной стороной налогового обязательства выступает субъект налога - лицо, на которое в рамках налогового обязательства возлагается юридическая обязанность по определению и указанию объекта налогообложения, исчислению суммы налога и уплате исчисленной суммы налога за счет собственных средств в пользу государства.
Объект
налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога
и другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с
Налоговым кодексом.
В случае же с налоговым обязательством конституционная норма, устанавливающая обязанность по уплате налогов, не может служить основанием возникновения налогового обязательства у конкретных лиц, т.к. она всего лишь закрепляет одну сторону содержания налогового обязательства на конституционном уровне и вместе с тем обеспечивает существование у государства субъективного права на установление и взимание налогов. Сам по себе факт конституционно-правового закрепления обязанности уплачивать налоги не означает возникновение этой обязанности у каждого с момента ее закрепления в конституции. Не может служить в
качестве основания возникновения налогового обязательства и налоговый закон, поскольку признание налогового закона в качестве основания возникновения налогового обязательства означало бы, что с его принятием и вступлением в действие налоговое обязательство возникло бы у каждого, на кого данный закон распространяет свое действие.
Дела по
налоговым спорам могут
классифицироваться по разным
основаниям, но основными признаками
являются признаки того, кто инициирует
дело по налоговому спору и что является
предметом разбирательства.
В
обязанность же налоговых органов входит проведение налоговых проверок,
требование от налогоплательщика устранения выявленных нарушений налогового
законодательства и контроль за исполнением этих требований в пределах
своей компетенции, применение
способов обеспечения исполнения
налогового законодательства и взыскание налоговой задолженности с налогоплательщика в принудительном порядке, вручение налогоплательщику
(налоговому агенту, оператору)
уведомления по исполнению налогового обязательства.
В
соответствии с п. 1 ст. 607 Налогового
Кодека РК уведомлением
признается
направленное налоговым органом налогоплательщику (налоговому агенту) на
бумажном носителе или с его письменного согласия электронным способом сообщение
о необходимости исполнения последним налогового обязательства, обязательств по
исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов,
обязательных профессиональных пенсионных взносов, исчислению и уплате
социальных отчислений. Формы уведомлений устанавливаются уполномоченным
органом. Виды уведомлений ограничиваются
нижеперечисленными видами и направляются налогоплательщику (налоговому агенту)
в следующие сроки: 1) о сумме налогов, исчисленных налоговым органом в
соответствии с пунктом 2 статьи 32 Налогового Кодека РК, - не
позднее десяти рабочих дней со дня исчисления; 2) о результатах проверки - не
позднее пяти рабочих дней со дня вручения налогоплательщику акта налоговой
проверки, за исключением случая, установленного пунктом 4 статьи 638 Налогового Кодека РК.
В случае не
выполнения налогового обязательства, статьей 609 Кодекса предусмотрены способы
его исполнения.
Уведомление
должно быть вручено налогоплательщику (налоговому агенту) лично под роспись или
иным способом, подтверждающим факт отправки и получения, если иное не
установлено статьей 608 Налогового Кодека РК.
При этом уведомление, направленное одним из
нижеперечисленных способов, считается врученным налогоплательщику (налоговому
агенту) в следующих случаях: 1) по почте заказным письмом с уведомлением - с
даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или
иной организации связи; 2) электронным способом - с даты доставки уведомления
налоговым органом в веб-приложение. Данный способ распространяется на
налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного
налогоплательщика в порядке, установленном статьей 572 Налогового Кодека РК.
Налоговые
органы вправе применять принудительные
меры взыскания налоговой задолженности с налогоплательщика, однако, до
начала применения мер принудительного взыскания, налогоплательщику направляется уведомление
о погашении налоговой задолженности.
В случае не согласия
с результатами проведенной налоговой проверки, законодательство предусматривает два способа защиты налогоплательщиком своих прав – судебный и внесудебный. В статье 686 Налогового Кодека
РК предусмотрено право налогоплательщика
или его уполномоченного представителя
обжаловать действия должностных лиц налоговых органов вышестоящему налоговому органу или в суд.
Налоговым уведомлением признается направленное органом налоговой службы
письменное сообщение налогоплательщику о необходимости исполнения последним
налогового обязательства (п. 1 ст. 31 НК).[2]
Рассмотрение жалобы налогоплательщика
на уведомление о результатах
налоговой проверки производится вышестоящим налоговым органом, а при подачи в суд
рассмотрение заявления регулируется Гражданско -процессуальным кодексом
Республики Казахстан.
Подача жалобы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или суд, приостанавливает уведомление о результатах
налоговой проверки в обжалуемой
части.
Литература:
1. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995.
2. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года.
3.
Нормативное
постановление
Верховного Суда Республики Казахстан от 27.02.2013 года за №1 «О судебной практике применения налогового
законодательства».