Хаджинова Ю.Э., к.э.н. Ягмур Е.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Особенности учета и отражение в финансовой отчетности чистой прибыли предприятия

Проблемы определения и расчета финансовых результатов и чистой прибыли предприятия, а также отражение этих показателей в Отчете о финансовых результатах приобретают определенную остроту в связи с практическими путями реализации П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» и установлением новых подходов к формированию отдельных показателей Отчета с целью более достоверного расчета чистой прибыли предприятия.

Проблемы формирования финансовых результатов в условиях глобализации экономических процессов, концепции их развития на макроэкономическом уровне, определения прибыли (убытка) предприятий исследовали такие ученые: Ф. Бутынец, Г. Киперман, В. Костюченко, П.Хомин, В.Швец.

Целью данной работы является поиск путей усовершенствования методики учета и отражения в финансовой отчетности чистой прибыли предприятия.

В крупных корпорациях США и в других англосаксонских странах начисление отсроченных налоговых платежей обусловлено относительно однородной базой для расчета валовых доходов и валовых расходов в налоговом и бухгалтерском учете, но при этом используются разные методы их определения для отчетного периода.[1]

Современные национальные концепции учета налога на прибыль предусматривают его деление на налог, рассчитанный по данным учетной политики, которую определяет предприятие самостоятельно в рамках существующей нормативной базы и данным налоговой политики, которая основывается на действующем налоговом законодательстве, выполняющем фискальную функцию и являющемся строго регламентированным в выполнении.

Расхождение между налоговым и финансовым учетом налога на прибыль в Украине регулируется П (С) БУ 17 «Налог на прибыль». Этим стандартом даны определения и установлен порядок учета отсроченных налоговых активов, отсроченных налоговых обязательств, временной разницы, подлежащей вычитанию, временной разницы, подлежащей налогообложению.

Значительные расхождения существуют между налоговым и учетным законодательством относительно затрат на улучшение основных средств и других материальных необоротных активов. Если в бухгалтерском учете затраты на улучшение основных средств состоят из затрат на модернизацию и приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, то в налоговом учете в такие затраты включаются также затраты на проведение текущего ремонта и обслуживание объектов, которые осуществляются для поддержки объекта в рабочем состоянии. [2]

Некоторые регламентированные затраты налоговым законодательством включаются в валовые расходы лишь в определенном установленном размере в отчетном периоде, а превышение определенной суммы вообще не учитывается в налоговом учете, например, затраты горюче-смазочных материалов, использованных на работу легкового автотранспорта предприятия, на социальные мероприятия, на подготовку кадров. [1]

Перечисленные расхождения в налоговом и бухгалтерском учете являются постоянными, сумма которых с каждым годом существенно влияет на расхождение финансовых результатов налоговой и финансовой отчетности.

Поэтому, на наш взгляд, учетная политика предприятия должна быть направлена на более достоверное отражение размера активов, обязательств и собственного капитала путем изъятия корректирующих статей по мере возможности.

Выделяют следующие способы регулирования разниц:

1) Способ «сквозного потока» предусматривает включение в затраты по налогу на прибыль фактически уплаченной суммы налога на прибыль, рассчитанной по данным налоговой политики.

2) Способ «полной отсрочки» использует метод начислений, поскольку в составе затрат отчетного периода отражается налог на прибыль, рассчитанный по данным учетной политики, отличающейся от налоговой политики, что приводит к выявлению и отражению в учете налоговых разниц.

3) Способ «частичной отсрочки» предусматривает учет налогового эффекта от разных объемов доходов во времени с учетом того, что в будущем произойдет выравнивание расходов в соответствии с доходами. [2]

Проведенные исследования относительно объектов налогообложения налогом на прибыль на национальному уровне по сравнению с другими странами свидетельствуют о существенных расхождениях в этих вопросах: налогоплательщик сегодня на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговой отчетности теряет вдвое больше рабочего времени, чем в тех странах, где за базу определения объекта налогообложения принимают данные бухгалтерского учета, что приводит к повышению себестоимости товаров и отрицательно влияет на состояние экономики в целом. Учет и отчетность относительно налоговых разниц приобретут свой завершенный вид в случае принятия Налогового кодекса, основные положения которого соответствуют международным принципам.

Литература:

1. Ловінська Л.Г. Концепція фінансового результату у системі бухгалтерського обліку підприємств//Фінанси України. – 2003. № 11.

2. Кучеренко Т. Формирование показателя чистой прибыли в отчете о финансовых результатах //Бухгалтерский учет и аудит /№4 2008